在会计理论基础上构建资产评估理论体系

货币进行量化表述的方面。FASB在第5号概念结构公告“企业财务报表的确认与计量”中，列举了5种可能的计量属性，即历史成本／历史收入，现行成本，现行市价，可变现（清算）净值，未来现金流量现值（或贴现值）。而从资产评估方法的角度来看，现行成本等同于成本法，现行市价等同于市场法，未来现金流量现值等同于收益法。会计计量模式的选择是指确定计量对象，选取恰当的计量属性和量度单位，形成计量模式。会计计量理论认为会计计量模式的选择从理论上看要客观、公正地反映计量对象的真实状况并对决策有用，而从现实上看受到经济、政治、技术、环境等因素的影响以至决定。巧合的是，尽管我们可以从理论上要求资产评估报告达到相关性和可靠性的质量特征，但事实上，资产评估报告的质量不可能不受到经济、政治、技术、环境等诸因素的影响。由于资产评估机构是由委托方聘请的，难免受委托方经济利益影响，从而有损报告使用者的利益。新修订的《企业会计准则——非货币性交易》否定了评估值作为换入资产公允价值的作法，就是考虑到资产评估报告被公司管理层利用作为盈余管理的工具，从而带来不良的经济后果。从技术上来说，目前资产评估业发展水平不高，评估人员素质较低，制约了他们在实务上采用较为科学的评估方法的能力。从环境上来说，目前我国资本市场和商品市场均不完善和发达，制约了市场法的运用。

　　综上所述，我们可以初步描绘资产评估的理论结构，即以资产评估的假设为前提，以资产评估的目标为基础，建立资产评估的信息质量特征、计量和报告等概念结构。这一理论结构可以用来制定包括资产评估准则在内的执业规范体系，并和准则一起来解释和指导实务。

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