企业绩效评价主体的演进及其对绩效评价的影响

大限度攫取利润的要求，逐渐形成了以净资产利润率为核心的财务指标体系。净资产利润率综合考虑了投资者和债权人的评价要求，明显带有二元评价的特点。经过数十年的发展，财务评价指标体系已日趋完善，但它不能也无法涵盖绩效评价的全部内容。进入20世纪80年代以来，企业面临的环境日益复杂，单纯以财务指标评价企业受到越来越多的批评，非财务指标的作用日益得到重视。由于非财务指标显示其强大的生命力和渗透力，更能反映企业价值形成过程不同层次，不同方面的信息，因而是多元评价的必然选择。因此企业绩效评价已发展到财务评价与非财务评价的有机结合。

　　（四）典型方法

　　单一评价主体时期，人们对企业的认识还处于幼稚阶段，尚未形成系统的评价方法，只是简单的比较来评价企业。在二元评价主体时期，最能体现其评价特征的评价方法是杜邦分析法，它以净资产利润率为核心，将若干个用以评价财务状况和经营成果的比率按其内在联系有机地结合起来，形成一个完整的指标体系，综合起来说明净资产利润率的变动。在多元评价主体时期，满足多元化评价主体共同需要的绩效评价体系尚在探索之中，虽然各评价主体在提高企业价值这一点上有共同需要，但由于不同的评价主体在企业价值创造过程中的表现形式不同，要建立能满足全部绩效评价目的的方法似乎不大可能，必须采用不同的评价方法。如平衡计分法（BSC）比较适合经理人员进行内部管理，经济增加值法（EVA）和修正的经济增加法（REVA）则更适合于小股东等外部的绩效评价。这些评价方法不同于原来评价方法的是，它们同时考虑了不同的利益相关者的利益，如平衡计分法将投资者、顾客、员工三方的利益有机结合起来，通过满足相关利益实现企业价值的最大化。因此，我们也认为多元评价主体的绩效评价方法是一个系统的概念， 包括适于多元评价主体使用的企业绩效评价平台体系和适合不同评价主体的专门体系（沈亦灵2001）。

　　三、绩效评价主体的未来发展趋势

　　前已述及，绩效评价主体是沿着社会经济发展的轨迹而不断演进的。随着知识经济的到来以及对社会影响的增大，企业绩效评价主体将呈现新的特点与趋势：

　　（一）评价主体将进一步多元化和社会化

　　在知识经济时代，企业的性质将发生重大变化，原来垂直一体化管理的企业将逐渐消失，借助高度发达的通讯技术，企业逐渐演变为一种松散的联盟，企业经营范围更广，涉及的利益相关者更多，企业绩效评价主体也日益扩展。为了保证评价结果的客观公正，评价主体将会愈来愈借助社会专门机构或中介机构对企业绩效进行评价，也就是说，评价机构的专门化和社会化是评价主体多元化的必然结果（曹建安、张禾，2003）。

　　（二）知识资本所有者将成为最重要的评价主体

　　绩效评价主体的演进其实就是企业核心资产所有者的演进。在知识经济时代，企业特别是高新技术企业，知识资本完全融入了企业价值及增值的创造过程，并且是企业最具竞争力的核心资产。知识资本包括人力资本、知识产权资本、基础结构资本和市场资本等（孟翠湖，2004），由于这些资本都属于专用性较强的资本， 其所有者在将其投入企业后，会比其他财务资本所有者更担心“敲竹竿”问题，从而更加关心其投入企业资本的安全性。因此，知识资本所有者将成为众多评价主体中最重要的评价主体。

　　（三）评价主体对评价方法选择将更趋科学性和人性化

　　随着知识经济的发展，企业面临的竞争环境日新月异，工业经济时代多年不变的技术和方法在知识经济时代一夜之间可能成为过去。如果用固定的分数指标来衡量企业的绩效，很难说明89分的良好级就一定比90分的优秀级差一个档次，并且，将性质不同的指标进行加权平均必然使结果缺乏科学性（张蕊，2003）。同时，人类对客观世界的认识从来就是主观和客观并行的，不能忽视人类认识客观世界的主观性。像绩效评价这类活动，定然要受评价主体性格、偏好、价值观念、经验知识和技术水平等因素的影响，因此，在分析方法的选用上，更具科学性、人性化的数学方法将得到更广泛的运用。

　　（四）评价主体对评价指标的选择将更具有综合性

　　人们已经认识到要全面、准确地评价企业绩效不仅要考虑物质层面，也要考虑精神层面；不仅要考虑定量的财务指标，而且要考虑定性的非财务指标。但在现行的28项评价指标体系中，只有 8项非财务指标，不能全面、充分地反映企业各方面的综合绩效。应增加非财务指标的分量，如就业、环保、安全生产等层面的考核，促使企业全面、综合、协调地发展，并在谋求自身发展的同时，担负起相应的社会责任。

　　主要参考文献

　　王化成、刘俊勇。2004.企业业绩评价模式研究。管理世界，4：82—91

　　朱朝霞。2000.关于国有资本金效绩评价体系的研究。财经研究，5：9—13

　　孙永风、李垣。2004.企业绩效评价的理论综述及存在的问题分析。预测，2：41—47

　　Clarkson.Max B E.1995.“A Stakeholder Framework for Analyzing and Evaluating”The Academy of Management Review，Mississippi State，Jan

　　毛道维。2001.企业综合评价的趋势及理论，经济体制改革，2：97—100

　　Rajan.L，L.Zingales.2000.The Governance of The New Enterprise in Corporate Governance，X，Vires，Working Paper，Cambrige University

　　沈亦灵。2001.多元主体下的企业经营绩效评价体系。上海经济研究，7：41～47

　　曹建安、张禾。2003.国内外企业绩效评价发展的几个新特点。生产力研究，1：271—273

　　孟翠湖。2004.构建知识资本会计控制的基本思路。会计研究，12：67—68

　　张蕊。2003.关于企业绩效评价中评议合理量分的思考。会计之友。4：4～5

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