浅谈环境信息的披露与鉴证

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一、环境信息及其披露

环境信息涉及环境风险、环境影响、环境政策、环境目标、环境成本、环境负债和环境绩效等。这些信息可以通过年度报告(包括财务报表)、专门的环境绩效报告等各种披露方式提供给有关使用者。近年来，在不少国家特别是发达国家中，一些企业尤其是跨国公司已经对外提供环境报告，而且对外披露企业的数量呈不断增长的趋势。但各国目前的环境信息披露主要是自愿性的，环境报告的内容和格式也是多彩纷呈，国家对此予以规范的很少，环境报告的发展尚处于探索阶段。从环境报告的内容看，有的国家主要是围绕环境问题导致的财务影响进行披露，而有的国家则是针对环境绩效进行披露。随着人们环保意识的增强，环境报告的使用者也日益增加，主要包括股东或潜在的所有者、企业的管理者、企业的雇员、竞争者、债权人、保险商、财务顾问和分析家、媒体记者、供应商和顾客，以及当地社区、政府监管部门、环保机构等。

二、环境信息披露的鉴证

随着对环境报告需求的不断增加，也产生了对环境报告鉴证的需要，出现了一种新的专业服务--环境信息鉴证，也称之为“环境审计”。它是指对企业所披露的与环境有关的信息进行验证，也就是针对环境信息提供可信性保证服务。国外已有不少企业委托会计师事务所从事此类业务。对环境信息的鉴证将成为注册会计师服务的一个新领域。
对信息进行验证必须要有适当的评价标准。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)的《环境会计公告》为进行财务报表的环境审计提供了可依据的评价标准。国际会计师联合会也于1998年3月颁布了有关在财务报表审计中考虑环境事项的实务公告，为注册会计师进行环境审计提供了实务性指导。该实务公告对环境审计的要求，重点包括以下三个方面：(1)考虑相关的法律法规；(2)充分了解企业与环境问题相关的情况；(3)利用环境专家的工作。该实务公告还提供了两个很有用的附录：一是注册会计师在了解企业情况时需要提出的问题，包括了解企业环境控制程序方面的问题；二是注册会计师可实施的审计程序。
国际审计实务委员会及其他一些国际组织也已开始研究制定专门的环境报告鉴证准则和指南，但在此方面仍存在许多难题，如对于环境报告的信息应如何进行披露等还缺乏适当的评价标准，都尚需理论界和实务界作进一步的探索和努力。

三、环境信息披露与鉴证在我国的运用

从环境会计实务方面看，我国政府、企业和会计实务界对环境会计还没有给予足够的重视。目前还没有专门的环境会计准则或相关规定，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题。在环境信息披露方面，只是在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号-招股说明书》中有两处涉及环保问题：一是在规定应说明的政策性风险时提到“环保政策的限制或变化等可能引致的风险”；二是在规定“募股资金运用”时，对属于直接投资于固定资产项目的，要求发行人可视实际情况并根据重要性原则披露“投资项目可能存在的环保问题及采取的措施”。但是对于上市公司的年报却没有关于环境问题的具体披露要求。由于缺乏明确的法定要求，企业在环境问题的会计处理及信息披露方面的 做法不一，存在很大差异，以致影响会计信息的质量。另外，我国独立审计准则中也没有关于环境问题的专门准则或具体规定。在环境会计理论方面，我国会计理论界对于环境会计问题还没有引起足够的重视。缺乏深入、系统、全面的研究，特别是真正具有可操作性的研究。
但从另一方面看，我国政府、企业和社会公众对环境问题还是非常重视的。国家已经颁布了许多关于环境保护的法律法规，国务院领导一再强调保护环境是我国的一项基本国策，是可持续发展战略的重要内容，直接关系现代化建设的成败和中华民族的复兴。近年来，企业在环保方面也作出了很多的努力。许多企业为参与国际竞争，到国外投资或出口产品，都积极建立环境管理体系，通过国际环境管理标准ISO14000的认证，对外披露环境会计信息。总的来看，企业对环境成本与负债进行核算并加以披露已经是会计发展的必然趋势。面对环境问题的挑战，我们会计界自然不能熟视无睹，应尽快行动起来。

四、对我国开展环境信息披露与鉴证的思考

1.加强环境会计理论与实务的研究，探索构建适合我国国情的环境会计。从我国日益严峻的环境问题及我国环境会计的现状考虑，加强环境会计的研究是十分必要的。企业客观地存在大量的环境活动并相应地存在环境管理，会计对此进行反映并参与控制就是必要的。随着市场经济的发展和各方面环保意识的增强，企业外部有关方面也需要了解企业环境绩效信息和与环境有关的财务信息。因此，会计界有责任加入到环境保护运动中去，我国的对外开放以及加入WTO，也需要我们创建环境会计。由于环境会计涉及到其他一些学科和领域，建议有关部门成立一个由会计、审计、经济、环境、资源、企业管理、法律等多方面专家组成的机构，从我国实际出发，对与环境会计有关的理论与实务进行研究，开发和推广环境会计和报告方面的技术和方法。
2.开展环境会计方面的宣传、培训和学术交流。可通过各种方式广泛进行宣传，介绍国内外有关情况。还应该在有关高校及国家会计学院增设环境会计方面的课程。
3.研究制定有关的准则、指南或法规，对企业的环境会计与报告进行科学的指引和监管。财政部、中国证监会、国家环保局等有关部门，可通过制定有关法规明确企业环境会计和报告方面的责任和要求，并通过指导、检查注册会计师的环境审计，促使企业贯彻实施。
4.加强环境审计问题的研究。在环境问题日趋严重的今天，注册会计师在会计报表审计中不可避免地会遇到许多环境问题，需要得到技术方面的指导。因此，中国注册会计师协会开展环境审计方面的研究，为将来指导注册会计师从事环境审计业务作准备。此外，中国注册会计师协会还应加强与国际同行及国际组织的专业交流，不断追踪国外的最新会计、审计发展动态，在专业标准方面开展一些前瞻性研究和国际比较研究，以便开拓思路，探讨我国审计技术的发展方向，日臻完善我国的独立审计准则。