会计诚信的理性思考

【本文由PB创新网为您整理】会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门及其其它方面进行决策的依据。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。但目前的会计工作中，虚假、歪曲的会计信息已让众人触目惊心。从“安然之死”到“世通”的风波再起，从中国的蓝田股份到银光厦的神话。一场会计职业道德的诚信危机袭卷到从会计到其他的各个行业。然而，在这会计信息的传输链条中，会计人员、注册会计师、企业经营管理者和公司董事会应处于什么样的地位，并负有怎样的会计诚信义务。本文将从这个角度进行阐述。

　　（一）会计人员的诚信

　　会计人员应立足于本职工作，操守为重，监守准则，应做到入账工作的合法合理性，账务核算工作的准确无误，按时地编制合格标准的财务报表，及时、真实、客观的反映会计信息。

　　但是，这从会计人员手中出来的会计信息却是失真的主要表现。会计人员就是这信息的操纵者吗？肯定的回答是令人质疑的。从一起起令人瞠目结舌的造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不唯心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。像安然这只财务黑箱，为了虚造利润、捉襟见肘地维持持续下跌的财务状况，对巨额的关联方交易遮遮掩掩，众多的分析师和为之欢呼雀跃的人都搞不清其每年的财务利润究竟是怎么一回事。被董事会或高级管理阶层操纵和控制的财务信息代表并反映这一阶层的意志。

　　当然，作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任。一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可，否则很难保证会计信息的质量。以操守为重，坚守准则是会计工作者的立业之本。

　　（二）注册会计师的诚信

　　注册会计师作为“经济警察”，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息就一定真实可靠。公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错妨弊的作用，对他们的工作求全责备。

　　我与1980年恢复注册会计师审计制度以来，二十多年来的发展和经济体制改革的进程，二者亦步亦趋切相互依赖。随着改革的不断深化，我国注册会计师的事业从起步不断走向成熟。然而在我国审计制度和准则不断向国际审计准则靠拢和接轨的同时，符合标准的制度和准则在实际工作中进展缓慢。从1998年，中国注册会计师进入全行业“脱轨改制”以来，会计事务所的压力日益加大。一方面会计事务所的数量剧增，另一方面，原“五大”会计事务所抢走了很大一部分市场，为了赢得客户，恶性杀价成了国内会计业一种普遍的竞争手段。但在成本和效益之间的取舍，是注册会计师为了降低成本，简化审计程序，有的甚至成了走马观花的形式，使出具的审计意见带上了很高的风险性，也使会计信息的质量失去了有效的保证。

　　诚信是注册会计师的立业之本。独立审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。这要求注册会计师诚实信用，在形式上和实质上都保持其职业身份上的独立性，这是其外在公信力的根本所在。然而，注册会计师失去其独立性的造成的惨痛教训已经很多了。在“安然事件”中，安达信严重丧失了其应有的独立性和诚实信用，在安然神话的编制过程中扮演着极不光彩的角色，助吹了安然神话。独立性上注册会计师执业的灵魂，而诚信是起执业的基石。

　　我国注册会计师行业的发展相对于经济的发展显得落后，要使广大执业人员树立起现代审计意识，学会现代审计技术，加强注册会计师的职业道德规范教育和后续教育，通过提高注册会计师道德素质和业务素质，进一步提高其独立性和执业质量。

　　（三）管理当局的诚信

　　“两全分离”是会计造假的根本原因。在实现两权分离的过程中，企业股东希望资本盈余的最大化和管理当局希望得到最大的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高。在安然事件不久后华尔街又投下了另一颗重磅炸弹。世通的CFO苏利文，这位“会计天才”和“电信英雄”的假账丑闻，使假账事件不断的华尔街再度风波高涨，也使美国整个电信行业面临着困惑。自身利益的驱动，做点小小的账面文章便使几十亿的利益流入私人腰包。曾经叱咤风云的商界天之骄子，从此光辉的商海生涯涂上了难以洗涤的污垢。而中国的企业家们，也是不是该有所深思，并引以为戒呢？

　（四）公司董事会的诚信

　　公司董事会作为企业的最高决策机构，应从公司长远发展的角度出发，保证公司的财务信息披露真实、客观，并建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核其经营绩效，而不是为了少数几个控股股东和董事会成员的利益，歪曲、虚报财务信息。上市公司的财务信息的透明度早已成为公众关注的焦点。现在我国证券市场上一片不景气的状况，最直接的原因还是其财务信息的不透明，引起的人们的堪忧。据中国财政部公布的数据，1998年，八成以上企业的会计信息失真，1999年，有九成以上的企业会计信息失真，剔除客观失真原因，占较大的是为了偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税的目的，无视国家法律法规的存在，瞒目过海、浑水摸鱼、移花接木、张冠李戴，从而达到隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提待摊费用、截留利润、偷逃税款的目的。有些公司为了年上市，大肆包装财务数据，有的甚至聘请一些会计高手来伪造账目，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都超过6%”的配股资格线。有些意识不强，经营不景气的上市公司，面临社最近三年连续亏损，停止上市的危机，为保持上市牌位，在账上大做文章。

　　会计信息真实客观与否，直接影响着企业经营管理、国家宏观调控、广大股东的投资决策，势必影响市场经济的有效健康发展。会计信息面临一场职业性的危机。从根本上建立一套与市场经济相适应的会计信息质量保障体系，综合运用政治、经济、法律、行政、文化手段，不断完善会计法律法规，严肃财经纪律，才能真正确保整个市场经济的健康有效的发展。而整个体系的建立和健全是一个任重而道远的过程。在这个过程中，会计诚信也成了整个市场经济发展的职业道德规范，各执业阶层的人员都应该认识到自己应该付有的诚信义务，以使会计信息质量保证体系的尽快建立、健全和完善。