欧洲国家会计准则协调研究

国的法律中。
　　
　　第五，就对会计准则规范的内容而言，欧洲的指令包括得不够完整。例如在指令中，外币交易、租赁、养老金等会计问题都没有涉及到。这不仅不能适应市场发展的需求，同时也带来了执行指令时的困难。另外，由于欧洲国家的立法程序复杂，时间长，也不利于对指令的内容进行及时修正或更新。

　　四、欧洲国家会计准则协调的未来

　　面对会计准则协调的种种困难和国际会计准则委员会的影响，欧洲作出了新的战略决策的选择，1995年11月，欧洲正式将此项决策递交给欧洲理事会和欧洲议会审议。其主要内容如下：国际上有一套统一的会计准则是非常重要的，它有利于欧洲市场能够实现公平、有效的竞争。委员会认为，现在并不需要修改指令来达到这一目标，只要通过欧洲与国际会计准则委员会（IASC）和证券委员会国际组织（IOSCO）共同合作、制定一套公认的国际会计准则来实现。无疑，欧洲的这一新的决策，将对欧洲未来会计准则的协调产生重大的影响。这样的影响首先反映在法国和德国。
　　
　　在欧洲“1995协调新战略"的影响下，法国首先作出了反映。1996年10月，法国政府向立法机构提案，希望法国的法律允许法国在国外上市的跨国公司可以背离法国的会计准则，按国际会计准则（IAS）或美国公认会计原则（GAAP）编制合并财务报表。这个提案认为，如果到了1999年，IOSCO批准了IASC的核心准则，这将意味着美国也接受了IAS那么法国的跨国公司就可以按IAS而不按GAAP编制财务报表。这项法案意味着法国希望采用IAS或GAAP编制财务报表的"双轨制"的做法，延续至1999年。几乎与此同时，1996年12月，德国也作出了反映。德国公布的一个新的立法草案，这个草案规定：德国的跨国公司可以按IAS或GAAP编制合并财务报表。草案认为，这样做既不违背第7号指令，又能适应国际资本市场发展的需要。但是，如果统制的合并财务报表与德国的会计准则相悖，应在财务报表中作出披露。
　　
　　在欧洲“1995协调新战略"的影响下，我们可以预测，在二十一世纪到来之际，随着ASC核心准则的制定完毕和IOSCO的审批生效，欧洲将会放弃它过去的采用颁布指令来达到会计准则在其成员国之间的协调的目标，而坚定地步入全球会计国际化的行列。

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