金融企业会计制度建设中的难点与对策

的处理方法不一，有的用权责发生制，有的用收付实现制。我们暂且按《金融企业会计制度》的划分，将银行承兑汇票业务归入金融衍生工具来讨论，从票据法角度来看，银行承兑了汇票，承兑人即负有到期无条件付款的责任，同时也就表明该汇票的风险已转移到了银行，因此，一些银行运用权责发生制的原则，在表内进行了确认；但从复式记账法的观点来看，凡涉及资金增减变化的业务用复式记账法，尚未涉及或不涉及资金增减变化的可用表外单式记账法，承兑并没有使银行的现时资产负债发生变化，因此，一些银行在承兑汇票时，只是在表外记载，当汇票到期，银行实际支付票款时，再进行复式记账。新制度对金融衍生工具重点强调了信息披露，我们以为，其会计核算方法应进一步明确，借鉴国际惯例并从真实反映银行经营状况、防范风险角度出发，以表内确认为好。

　　（二）“应收利息”确认方法带来的信息不对称问题

　　新制度规定：“发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收到的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原己计入损益的利息收入，转作表外核算”。应该说，缩短了应收利息转表外核算的天数更体现了谨慎性原则，冲减了虚收的利息使银行损益更加真实，但这里仍有一个问题，就是结息日的不确定性会削弱会计信息的可比性，“应收利息”数额的多少也不能准确反映该行资产质量和资产的效益性。显然，“贷款到期90天”与“应收利息逾期90天”的含义是有差异的，人民银行现行《利率管理条例》规定，商业银行可采取定期结息或利随本清的做法计息，若A、B两家银行“应收利息”均为5万，而他们分别采用的是定期结息和利随本清的做法，则B银行与“应收利息”对应的贷款本金已逾期，而A银行的仍在贷款期限内，通过“应收利息”所反映的资产质量是不一样的。同理，在定期结息中，有的银行按月、有的银行按季结息也会造成信息的不可比。2002年5月，中国人民银行发布了《商业银行信息披露暂行办法》，标志着我国已初步建立了商业银行信息披露制度，对推动我国商业银行按照国际监管标准进行改革将发挥重要作用，因此，强化信息的准确、可比刻不容缓，这也是长期以来我国会计界潜心研究的一个重要课题。建议：在报表附注中要求商业银行披露计息方法或统一结息日。

　　（三）呆账准备金的配套措施问题

　　现行贷款呆账准备金的计提方法较之过去有很大变化，可计提专项准备和特种准备两种，同时，贷款五级分类划分、具体计提比例自定等规定都给了商业银行很大的运作空间，符合谨慎性原则，但此间有几个问题也不容忽视。一是纳税账项调整问题，要做到不漏、不重，还需要较高的技术设计；二是会计信息的可比性问题，由于各行对谨慎性原则的理解不同，加之会计人员的职业判断差异，可能性质相同的一笔贷款有的行将其纳入“关注”，有的行则将其归入“次级”，从而可能削弱各行贷款质量的可比性，同时，也使得呆账准备金数额的多少不能准确反映该行的经营状况，即而影响到财务信息质量。三是如何确保金融企业不计提秘密准备问题。理论上说，只要有会计估计存在，就不可避免地存在秘密准备，如何保证“不得设置秘密准备”这一条款的实施，不仅要用制度的方式从道德规范上进行规定，更应在技术措施上加以硬性约束。

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