采掘行业财务会计与报告的国际进展

分别揭示，在探明储量揭示中，探明已开发储量和探明未开发储量应分别揭示。

　　三、简要评价

　　解决采掘行业财务报告中的可比性问题，是国际会计准则委员会提高财务报告质量计划的一部分。总体上看，该《问题报告》具有如下特色：

　　1. 强调为采掘行业建立一份通用准则的必要性。采掘行业的主要资产都是储量资产，或称递耗资产，其生产过程也是相似的，这就为建立统一的采掘行业会计准则提供了基础。当然，石油天然气资产和其他储量资产在风险上存在差异，石油天然气资产的风险主要是勘探风险，而其他储量资产的风险主要是开发风险，风险的侧重点存在较大的区别。如何在准则中体现这种区别？指导委员会提出的分别制定指南不失为一种较好的解决办法。

　　2. 强调了历史成本计量的重要性。以历史成本属性计量资产是现行财务会计的基础。指导委员会坚持现行的财务会计框架，认为储量资产的主要计量尺度应为历史成本。历史成本基础下的储量资产计量，历来存在着不同的概念（方法），成功努力概念和完全成本概念就是我们较为熟悉的两种相互对立的概念。指导委员会认为，成功努力概念与资产的性质相符合，应成为储量资产计量的基本方法。

　　3. 强调了储量数量与储量价值信息的重要性。在坚持历史成本计量的同时，指导委员会强调了储量数量与价值信息的重要性。当然，储量数量和价值信息建立在一系列假设基础之上，不可避免地会带有较多人为主观估计的成分，因此，指导委员会认为它们仅应作为历史成本信息的补充信息。

　　4. 收录整理了大量研究文献，为今后进一步研究打下了基础。《问题报告》不仅提出问题，表明指导委员会的暂行观点，而且整理了大量的文献和研究材料，为今后的进一步研究打下了良好的基础。

　　尽管《问题报告》有上述特色，提出了许多有建设性的观点，但在许多重要方面还拿不定主意。这些重要方面包括：储量定义是采用定性法还是采用概率法；价值信息的假设前提应如何确立；贴现率应如何确定；风险与成本分担安排下的收益应如何决定等。

　　该文件的发表对我国采掘行业会计准则的制定具有重要的参考价值，已引起我国有关方面的高度重视。我们认为，指导委员会关于应为采掘行业建立统一会计准则的观点、应以历史成本为主要计量属性的观点、储量数量与价值应作为补充信息的观点、储量确认的关键在于储量定义的观点、采掘行业会计准则应与其他会计准则相协调的观点等，都值得我们认真分析。

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