论知识经济时代的会计计量模式

【本文由PB创新网为您整理】[摘要]知识经济是现代高科技革命对经济发生深刻影响后出现的新的经济形态，具有显著的特征。会计计量要能适应新的经济形式的需要。知识经济时代的会计计量模式应是：既有历史成本又有现行成本等多种计量属性同时并存；既有货币计量又有非货币计量的多元记账。

　　[关键词]知识经济；计量属性；计量单位；多元记账

　　一、知识经济的内涵和特征

　　知识经济（Knowledge economy），国际经合组织（OECD）在《以知识为基础的经济》中定义为：“是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。”在人类发展历史上，经济活动总体上可分为三种形态，即以农业为基础的经济，以工业为基础的经济和以知识为基础的经济。在农业经济时代，竞争的优势来自于土地、自然资源和人口数量；在工业经济时代，竞争的优势来自于劳动力、工程技术、资本和市场进入；在知识经济时代，竞争的优势来自于知识、技术、创新和持续的学习。

　　知识经济是建立在高科技基础之上的，是现代科技革命对经济发生深刻影响后出现的新的经济形态，它有以下显著的特征。

　　1.人或人力资本是知识经济的第一资源。人才是知识最重要的载体，没有人才就无所谓知识，以知识为基础发展经济也无从谈起。知识创新是当代经济发展的强劲动力。一个国家、民族只有拥有大量的创新人才，才具备发展知识经济的最基本条件。

　　2.知识成为发展经济的资本，富含知识的软产品比例大大增加。在企业总资产中，包括商誉、专利、商标权等在内的无形资产所占的比例将大大增加。据测算，美国许多企业无形资产比例高达50～60%.知识投入代替了物质投入，使企业经济活动的非物质化日益明显，物质因素在产品价值中的比重减少。知识密集型产品成为知识经济社会中比重最大的产品。例如，当今世界电脑软件之王比尔。盖茨的产品主要是包含在软盘、光盘中的知识，其中的物质成分相对来说几乎为零。传统的制造业也由于管理知识、科学技术的投入增多而更加“软化”。知识密集型产业成为创造社会财富的主要形式。

　　3.知识经济是以高科技产业为第一支柱的经济。其中，现代电子信息技术是当今世界高科技的主导和灵魂，没有微电子、光纤卫星通讯等信息科学技术知识，就不可能有现代意义上的知识经济，开发信息资源、建立信息产业、发展信息经济系统是知识经济发展水平的重要标志。

　　4.知识生产率取代劳动生产率，成为衡量效率的新标准。新的更高劳动生产率将不在于简单的资本增加和劳动力的量的投入，而是越来越依赖于高科技为基础的知识信息在生产中的运用。知识经济时代的关键是知识的生产率，即生产知识并把它转化为技术和产品的效率。知识的生产率取决于知识的开发与传播，包括：研发、教育、培训等。

　　5.知识经济极大地促进了人类思想文化的发展。人类社会的每场变革首先都是思维方式的变革，而这种变革又是由科学技术的进步所带来的生产方式的变革引起的。现代电子工程学、生物工程学及传播科学引导下的划时代大飞跃，通过其特有的方式改变了人们对世界和人类自身的认识，改变着人们的思维方式。

　　二、可供选择的会计计量模式

　　回顾历史，财务会计发展的动力主要来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者要求财务会计不断地将新的、变化的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基本功能；后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需求，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。这两个方面的变化交织在一起，共同推动着财务会计不断向前发展。

　　会计计量是财务会计的基本特征，是会计理论的重要方面。西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程”，“会计计量是会计系统的核心职能”。所谓会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。也就是，在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及其经营成果。美国著名会计学家K.S.莫斯特（K.S.Most）认为，会计计量主要由两个因素构成：⑴必须定量的财产（或属性）；⑵为定量该财产（或属性）所采用的计量尺度。莫里斯。穆尼茨（M.Moonits）则认为，会计计量有三个条件：一是时间因素，二是数量因素，三是单位因素。简言之，在适当之时以特定的单位作出数量表示。一个完整的会计计量模式，除计量对象（被计量的客体）外，还包括两个要素：计量属性和计量单位。

　　计量属性（Measurement Attributes）是指被计量对象的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。计量对象往往有多种特性，因而可以从多方面按不同计量尺度加以计量。美国FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中，详细论述了它的计量属性思想。普遍认可的有五种计量属性，即：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值。现在又提出了公允价值（Fair value）计量基础，是指理智双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关系的情况下，自愿进行交易的金额，它可以用现行市价或未来现金流量现值表示。

　　计量单位（Measurement Unit）是指计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有两种：名义货币单位和一般购买力货币单位。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位。其特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。其特点是：只要不同时期货币的购买力不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上。一般购买力货币单位较之于名义货币单位，能够反映物价变动对会计信息的影响，保持会计计量结果的可比性。可见，一般购买力货币单位的存在是以物价变动的发生为前提的，倘若物价不发生变动（实际上不可能），也就无所谓计量单位的选择问题。由此出发，采用一般购买力货币单位进行计量，是物价变动下寻求会计信息相关性的重要途径之一。同时，一般购买力货币单位也是以名义货币单位为基础的，即它是在名义货币单位的基础上，按一般物价指数进行调整，来实现计量目的。

　　三、影响会计计量模式选择的因素

　　㈠会计理论的影响

　　1.理论基础的影响

　　在选择计量对象的计量属性时，有两种理论基础，即：事实性基础和目的性基础。事实性基础要求客观、真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。因而，倾向于采用历史成本/名义货币的模式。而目的性基础则不同，它要求所提供的信息能够满足信息使用者的需要。由于主观需要的不同，导致计量模式的选择存在一定的差异，要求有多种计量属性的运用。

　　2.会计目标的影响

　　会计目标也影响会计计量模式的选择。受托责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本计量基础，采用权责发生制计量利润；而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计量，用未来现金流量现值反映企业价值（企业财富）等。

　　在知识经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为：⑴决策有用性对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识

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