当代会计理论的困惑与范式革命

多式簿记。
　　
　　4.会计呈报：内容多元化和方式实时化
　　
　　会计呈报的目标是为报表使用者提供决策有用的相关信息，会计呈报的质量特征至少包括：呈报的信息无任何重大遗漏、虚假陈述和严重误导，做到“真实与公允”，“相关和可靠”。会计呈报的范式革命包括两个方面：一是拓宽会计呈报的内容，使之呈现多元化的态势。在这方面，AICPA已经进行有益的探索，1994年发表的《论改进企业报告——着眼于用户》(“Improving Business Reports——A Customer Focus”)指出，企业应披露未来信息、背景信息和非财务信息，比如管理部门的计划、市场占有率、产品等有关的统计数据。二是改进会计呈报的方式，实施实时呈报模式(Real-time Report System)，使之进一步灵活化和实时化。
　　
　　(一)多元化的会计呈报体系。未来会计呈报体系至少包括以下几项：
　　
　　1.企业目标和经营战略计划表，阐述会计主体的经营方针和中期决策目标，有助于使用者评估管理当局的管理业绩、效率和企业持续经营能力。
　　
　　2.资产负债表、损益表和现金流量表，有助于使用者评估企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。
　　
　　3.全部已确认利得和损失表，它以现行价值为基础，揭示企业财富的变化情况，主要面向未来，突出披露在现行价值基础上尚未实现的有形资产和无形资产价值的变化，有助于使用者评估企业的全面收益。
　　
　　4.社会责任报告，披露人力资源的投资与使用情况，企业的雇员情况，产品或服务的性能与安全。环境保护、可持续发展战略、社区建设、对残疾人和少数民族的聘用，对妇女权益的保障，有助于使用者评估企业社会责任的履行情况，披露社会责任报告客观上要求实行人力资源会计、社会责任会计和环境会计。社会责任报告的披露方式主要包括文字描述法、成本支出法、成本效益法(社会效益和社会成本)、项目管理法和目标会计法。
　　
　　5.增值表，将增值额的形成与分配加以量化来反映职工、贷款人、政府、股东在企业的受益情况，有助于使用者评估企业对社会的贡献。
　　
　　6.分部报告，按地区或行业分部披露不同地区。不同行业的政治、社会、法律、经济、技术发展趋势，以及对企业的影响，有助于使用者评估企业的风险和报酬。
　　
　　7.预期财务报表，编制预期资产负债表、预期损益表和预期现金流量表等，反映会计主体所期望的财务状况、经营成果、现金流动情况及重要假设和会计政策，有助于使用者评估企业的发展前景，值得注意的是，应提高预期会计信息的品质。
　　
　　(二)实时呈报模式
　　
　　瞬息万变的证券市场对会计信息的时效性提出很强的要求，但是，现行会计呈报不具有及时性。我国有关法规规定，上市公司应于每个会计年度的前6个月结束后60日内编制完成中期报告，并在每个会计年度结束后120日内编制完成年度报告。1995年2月，巴林银行倒闭，此时它的1994年度报告尚未完成；香港百富勤的倒闭，也是因为没有及时向股东充分披露财务风险。
　　
　　为了提高会计信息的时效性和相关性，我们认为应实施实时呈报模式，实时呈报模式的理论基础是事项法。
　　
　　事项法由Sortor在1966年提出，现行会计经过分配、递延、预提、摊销、汇总等程序易产生方法错误、信息偏差和损失，事项法认为会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息输入自己的决策模型，数据的收集和评价标准由使用者自行决策，避免会计人对数据的武断加工，事项法认为企业只提供“原汁原味”的信息，怎样应用这些信息是使用者自己的事。
　　
　　由于数据库技术、国际互联网(Internet)、多媒体技术、计算机网络、超级文体、远程通讯技术以及光盘存储技术等主要信息技术的发展，使得实时呈报模式已具有技术上的可行性。会计数据以会计数据库的形式存在，为提供及时的报表创造了前提。
　　
　　可以参考的是美国证券交易委员会(SEC)于1983年开始建立一个全国性的公司会计数据库，名为电子数据采集、分析和提取系统(EDGAR)，此系统与Internet相联，从而每个能进入Internet网的人均能使用该数据库中的数据，该系统已于1992年正式运行，为实现实时呈报模式提供了一个很好的思路。

　　三、结论
　　
　　1.21世纪——以知识经济为主导的社会里，当代会计理论不适应新社会经济环境发展的要求，客观上需要急风暴雨般的范式革命。
　　
　　2.会计理论的范式革命包括：会计确认采用现金流动制与权责发生制相融合的双重基础；会计计量以公允价值为主导，多种计量属性并存；会计记录采用以三式簿记为主体的多式簿记；会计呈报内容趋向多元化，并实施实时呈报模式。这种新的理论范式是否适应经济环境的发展和要求，尚有待于实践的检验。
　　
　　3.会计将随着社会环境的发展变革，而必然发生量变和渐变，最后到质变和突变，由一种会计形态转变为另一种会计形态，以适应经济发展的需要。社会经济的发展是会计变革的根本动力，而会计的变革与发展又推动了社会经济的健康可持续发展，社会经济变革与会计变革是共生互动的关系。

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