当代会计理论的困惑与范式革命

都为主导性范式工作，并不断扩大这种主导性范式，这一时期的会计理论被称为“正常的会计理论”。(3)出现了一些现有理论范式不能解释的非常现象(比如自创商誉和衍生金融工具)。(4)到达危机阶段，便开始寻求一种新的范式，结束或推翻旧的主导性范式，并由新范式逐渐取代旧范式。
　　
　　1.会计确认：现金流动制与权责发生制的融合
　　
　　在会计理论结构中，会计确认是重要的一个环节，它决定了何时将具体的经济业务记录为何种要素。
　　
　　现行会计确认基础采用权责发生制，一般认为，权责发生制至少存在三个方面的缺陷：第一，将收入和费用按“系统而合理”的方式在不同会计期间进行分配，帐面收益不反映现金流量，且易为管理当局操纵；第二，对一些已形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，而往往无法确认，比如自创商誉；第三，对一些新近出现的经济活动与事项，权责发生制尚无法给出恰当的处理，比如衍生金融工具，尤其是美式期权的拥有者，在到期日之前可随时履行合约，这一合约对主体所带来的收益或损失数额较大，但帐面上所体现的期权费金额极低，不能充分反映企业因期权业务所享有的权利或承担的义务。
　　
　　而且，社会经济环境已经发生重大变化，权责发生制一统天下的局面将不复存在。在21世纪，由于网络银行和电子货币的崛起，互联网等现代通讯手段的普及，巨额资金的划转在瞬间即可完成(东南亚金融危机可作明证)，决策的瞬时性要求会计确认采用现金流动制。
　　
　　现金流动制是基于可能的现金流量之上来确认收入与费用并确定利润的方式，现金流动制所确认的，不只限于实际已经发生的现金收支，它还包括可能的或(和)未来可能的现金流动。现金流动制采用计价观确定利润，即：利润=期末净资产-期初净资产，净资产通过盘存法的方式确定(通常在会计期末进行)。
　　
　　资产按照现行市价或未来现金流量贴现值计价，所有期末企业持有的净资产可视为虚拟的现金净流入——如果此时企业售出这部分资产可望获得的现金数，所有期初企业的净资产可视为虚拟的现金流出额——企业为取得这部分资产的使用权而应该付出的现金数，它们二者的比较，就相当于当期的现金流入额与现金流出额的对比，其差额——虚拟的现金净流量——就是当期所取得的利润额。
　　
　　现金流动制至少有以下三个优点：第一，现金流动制符合会计目标，依据现金流动基础所提供的现金流动信息，对信息使用者的决策最为相关，实证研究显示，股价与现金流量相关而不是收益，使用者根据现金流动信息可以做出正确的购买——持有——抛出的决策；第二，利润不仅包括来自于交易活动的收益，也包括持有资产利得，可以反映企业净财富的变化，符合资产负债表重心说；第三，现金流动制从盘存制思想出发，建立在非交易观的基础之上，反映自创商誉和衍生金融工具，全面揭示企业的风险与报酬。
　　
　　以现金流动制为核心并不全面排斥权责发生制，即使在知识经济时代，工业生产仍是社会财富的形成与分配中必不可少的环节，只要存在工业生产，权责发生制就有合理的存在基础：对于长期资产，计提折旧费仍会延续；对于需要加工、制造的工业资产，仍要运用权责发生制核算成本。
　　
　　展望未来，现金流动制与权责发生制将相互融合，成为会计确认的双重基础。
　　
　　2.会计计量：以公允价值为主导的多种计量属性并存
　　
　　在21世纪，会计计量客体呈现多元性和离散性，以公允价值为主导的多种计量属性将得到广泛运用：
　　
　　美国注册会计师协会(AICPA)建议将企业业务分为核心业务和非核心业务两类，非核心业务运用公允价值计量。
　　
　　虚拟企业的经营活动呈现出短暂性，持续经营假设和会计分期假设不复存在，代之以破产清算和破产清算期间假设，公允价值取代历史成本计量属性。
　　
　　自创商誉可以通过未来现金流量的贴现值确定，为保证其可靠性，可以聘请注册会计师或无形资产事务所的职业评估师协助。
　　
　　1990年3月，美国财务会计准则委员会(FASB)，发布财务会计准则公告(SFA)105号准则，要求披露金融工具表外风险和信息风险，1991年12月，FASB发布SFAS107号准则，要企业必须在会计报表或其附注中，披露金融工具的公允价值。1993年5月，FASB发布SFAS115号准则，标志着公允价值的运用由金融工具扩展至长期投资，1994年10月，FASB发布SFAS119号准则，要求披露衍生金融工具(如期货、期权、远期合同、货币套换等)公允价值相关的信息，同时鼓励提供有关衍生金融工具及相关资产、负债的市场风险的量化信息，1995年3月，FASB发布SFAS121号准则，以公允价值作为衡量长期资产是否发生减值的标准。
　　
　　1998年3月，国际会计准则委员会(IASC)发布国际会计准则(IAS)39号准则：“金融工具——确认与计量”，要求以成本对金融资产和负债初始确认(第66条)，初始确认后，以公允价值计量(第69条)，反映金融资产和负债的真实价值，防范和化解金融风险。IASC《房地产投资准则》(征求意见稿)建议对房地产投资的初始确认以历史成本计量，对初始确认以后的后续计量采用公允价值。IASC《农业准则》(征求意见稿)要求对所有的生物资产和农产品均以公允价值计量。
　　
　　理财学对于金融工具计量模型(如期权定价模型)的研究逐步深入和完善，为公允价值计量的实行提供了技术支持。可以预见，21世纪将是公允价值为主导计量模式的时代。
　　
　　3.会计记录：以三式簿记为主体的多式簿记
　　
　　中世纪兴旺发达的商品交换，诞生了任何精明商人都必须掌握的复式簿记，复式簿记历经五百年漫长的岁月，盛行不衰，适应了工业经济时代的要求。复式簿记的奥秘在于分类二分法和因果二分法，其基本方程式为：资产-权益=负债+资本
　　
　　资产和权益这两个度，一面表明企业的资源，另一面表明对这些资源所拥有的权利，两个度不过是对相同的资源作不同的分类，两个合计数当然相等，这就是分类二分法。
　　
　　资产和权益内部的经济业务，比如借“固定资产”；贷“在建工程”；借“资本公积”，贷“股本”这一类分录，不再是对相同的对象作不同的分类，而是不同的物此消彼长，借贷双方因果地联系在一起，这就是因果二分法。
　　
　　根据几何学的常识，两个维度只能构成平面的图景，若要全方位地反映和把握事物的特征，就要通过三个维度构成的立体景观。可以这样认为，复式簿记揭示了资产、权益及其内部构成要素之间的数量变化关系，但对于各要素变化的原因避而不谈。为了揭示要素变化的原因，完善复式簿记，井尻雄士教授创造性地提出三式簿记理论，并进行严谨的开拓性研究。
　　
　　三式簿记基本方程式为：财富=资本=动力
　　
　　财富是资产与负债之差，表明企业的财务现状，是反映存量(stock)的帐户，资本帐户表明过去的财富变化，是反映流量(flow)的帐户，流量意味着存量价值的变化；决定企业资本变化的因素，是企业内部和外部的动力(force)，动力成为三式簿记的第三个度，即：动力引起资本的变化，资本的变化又引起财富的变动，可以认为，动力是资本的微分，资本是财富的微分，财富是资本和动力的二重积分。
　　
　　三式簿记要求会计人员具有为利润的变化找出理由来解释的能力，试图将游离于帐外的差异分析，融入会计核算体系中来，实现管理会计与财务会计的“分久必合”。三式簿记将算帐、记帐、报帐与用帐分析)诸环节有机地结合起来，体现会计不仅是信息系统，也是管理活动。
　　
　　由于求导数的系列可以自然地、合乎逻辑地予以扩展，以至无穷，三式簿记可以进一步扩展，将动力的微分作为第四度……发展为超三式的

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