论会计职业判断

。特别是资本市场的发展，使得两权分离到相当严重的程度，投资者对企业的影响能力被日益削弱，“经理控制型”的公司明显增多，甚至成为企业决策类型的主流。在这种情况下，强调财务会计信息的公允揭示，即“保证会计资料真实、完整”，比以往任何时期都重要。企业利害关系人，尤其是企业的所有者和债权人有权得到公允的财务会计信息。因此，虽然会计职业判断的目标性很明确，但公允反映应当成为会计职业判断的主要核心思想。

　　3.以遵守职业道德为前提。会计工作是一种特殊的职业，它是一种技术方法和理念并重的职业。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件，也是防止会计信息虚假误导的基本前提。在市场经济社会里，会计信息代表了一个企业的品质。而在会计信息生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。因此，为有效地制约和防止企业利用会计职业判断，弄虚作假、粉饰报表，必须加强职业道德建设，同时也要强化社会监督，以保证会计信息质量，提高会计信息决策的有用性。

　　4.适用性原则。会计职业判断的适用性是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得到很好发挥的重要保证。笔者以为，强调会计职业判断的适用性，应把握三个要点：一是必须本着务实谨慎的精神，对具体会计政策的判断和选择，要综合考虑行业特点、企业生产经营规模、理财环境、内部管理、财务状况、经营业绩和现金流量等诸多因素。二是正确评估企业自身所面临的商业环境，按照内部控制原则计提各项资产减值准备。三是要随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，对会计政策作出重新选择，以确保在新环境下的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辩证关系。

　　5.成本效益原则。会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能带来的效益高于其成本时，才值得提供。会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花费的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利影响。这些成本大部分是由企业负担，但也可能转嫁给报表使用者。至于会计信息的效益，对企业而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资；对投资者和债权人而言，可充分了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。所以，人们在进行会计职业判断、抉择企业会计政策时，应权衡提供会计信息的成本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，应优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。

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