论会计职业判断

值最大化。作为会计职业判断，笔者赞同股东价值最大化观点。因为，为使股东价值最大化，企业必须不断引进与开发新技术或创新运作方式，生产出符合客户需求的产品，为客户提供高效、周到的服务，以创造出尽可能多的利润。所以，会计人员在进行职业判断时，必须尊重大多数股东的理财观。一般来说，如果大多数股东更关注企业长远发展，在会计职业判断时应选择更加稳健的会计政策，按较高比例计提资产减值准备；如果大多数股东更关心股东眼前利益，则应选择使资产、收益最大化的会计政策，按较低比例计提资产减值准备。

　　4.税收筹划。企业本期应交税金是多少，对于绝大多数企业而言取决于会计核算的结果。该交多少增值税、营业税、企业所得税和个调税等，以至于该交多少个人所得税，都与相应的会计处理方法、会计政策选择密切相关，不同的处理就会有不同的结果。所以，税收政策对企业的现金支出和收益性支出具有十分重大的影响。为了既不影响业务发展，又尽可能平衡现金流量，企业理财往往需对税收进行筹划，从而在会计职业判断时应对相应的会计处理方法加以选择。

　　三、影响会计职业判断的因素

　　由于会计职业判断的实质是一种利益均衡的过程，因此，影响会计职业判断的因素很多。对此，我国已有学者作过研究。从我国的实际来说，影响会计职业判断的因素主要有：

　　1.会计法律、行政法规和国家统一会计制度的规定。根据《会计法》第八条的规定，我国实行统一的会计制度。在我国，企业抉择会计政策、进行会计职业判断，除遵循《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等会计法律、行政法规外，还必须严格执行国家统一的会计制度。国家统一会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。根据财政部的设计，国家统一的会计制度，以《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》的形式发布。鉴于我国市场经济的现状，国家统一会计制度在很多方面体现了会计标准的中国特色。比如，“公允价值”是目前国际上最为流行的计量属性，但在我国市场经济尚未健全和规范的情况下，超前地引入“公允价值”，极有可能出现人为操纵利润的情况。为此，国家统一会计制度在规定有关业务事项的处理时，尽可能地回避了“公允价值”，改按账面价值计量。所以，人们在进行会计职业判断时，必须遵循这一规定。

　　2.企业的组织形式。根据唐松华研究的结果，企业会计政策选择的立场应是企业管理当局立场。企业管理当局的立场，决定于企业的组织形式。一般而言，企业组织形式决定了企业的资金来源，从而在很大程度上影响着企业会计政策的职业判断。在一个以获得负债为主要资金来源的企业中，会计反映必须以债权人的需要为主，会计政策应倾向于保守稳健，如金融保险企业；在一个以股东投资为主要资金来源的企业中，为了保障投资者的利益，为投资者提供所需的信息，其会计政策必须强调其公允性和客观性。上市公司由于其股权比较分散，股东众多，做出政策判断和选择的程序要复杂些，做出抉择的时间要长一些，同时由于大量公众股东的存在，对会计政策揭示的要求也比较强。而在股权结构比较简单的公司中，大量的会计信息被限制在内部信息传递的渠道里，这对会计政策产生很大的影响。在独资和合伙企业中，由于股权比较单一，会计政策的判断和选择也相对简单。

　　3.企业的生产经营特点。人们进行会计职业判断时，还应特别关注企业的生产经营特点。一般来说，企业的规模不同、类型不同、所处的社会环境不同、生产经营特点不同，对会计信息的揭示范围和要求程度也会不同，所抉择的会计政策往往具有较大的差异。以商业银行为例，商业银行是以追逐利润为目的、以经营金融资产和负债为对象、综合性多功能的金融企业。它与一般的工商企业不同，工商企业经营的是具有一定使用价值的商品，从事商品生产和流通；而商业银行是以金融资产和金融负债为经营对象，经营的是特殊商品棗货币和货币资本，经营内容包括货币的收付、借贷以及各种与货币运动有关的或者与之相联系的金融服务。正因为如此，财政部在设计国家统一会计制度时，考虑到金融企业业务核算的特殊性，将《金融企业会计制度》、《企业会计制度》分开制定，以分别规范我国金融企业、非金融大中型企业的会计行为；同时，针对小规模企业的特点，制定小企业会计制度。

　　4.财务会计报告的质量要求。会计职业判断的基本任务就是为包括所有者在内的各相关利害关系人提供决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。作为会计信息集中体现的财务会计报告，也是企业会计政策的综合反映。因此，衡量财务会计报告质量的高低，基本上就能衡量出一个企业的会计工作质量和会计政策水平，即会计职业判断水平。在会计实务中，很难找出特别明确的标准去衡量财务会计报告的质量。就一般意义而言，高质量的财务会计报告应该满足会计信息的客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性等质量特征。此外，财务会计报告应结合企业具体情况编制，能体现企业的自身特点，切合企业的实际，以符合实质重于形式的原则。

　　5.会计人员的职业判断水平。会计法、企业会计准则、企业会计制度的建立与完善，为会计职业判断提供了一个广阔的空间。可以说，会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，在会计实践工作中主要表现为：会计原则的选择与协调，会计处理方法的选择，会计估计，重要性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、实质重于形式原则的实际运用。会计职业判断水平受制于会计人员的职业判断能力和会计人员的职业道德水准两个方面。

　　在我国，影响会计职业判断的因素，除上述理性因素外，还有许多现实因素也在很大程度上制约着会计政策的选择，在某些情况下，还可能发挥重要作用。这些现实因素主要有：企业的社会知名度、企业的资本或股权构成、企业的红利分配政策、企业收益的增长幅度和股票价格等。

　　四、会计职业判断的原则和方法

　　由上可知，会计职业判断不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关利害关系人处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。因此，笔者认为，在进行会计职业判断时，必须综合考虑影响会计职业判断的各种因素，兼顾方方面面，按下列原则和方法进行企业会计政策的判断和选择：

　　1.以会计法规制度为限制。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的首要准则。在中国，会计职业判断只能在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内作出判断和选择，所抉择的企业会计政策必须符合国家统一会计制度的精神实质。也就是说，会计职业判断，只有在会计法规和国家统一会计制度提供的空间范围内进行才是合法的。否则，就是违法行为，必将承担法律责任，并受到法律制裁。例如，《金融企业会计制度》规定，金融企业必须按贷款五级分类结果及时、足额计提贷款损失专项准备。如果国家规定执行金融企业会计制度的企业，没有按照五级分类法计提贷款损失专项准备，按此编报的财务会计报告就是虚假财务会计信息，其行为违反了国家统一会计制度的规定，其性质就是会计造假，属于违法行为，应按照《会计法》第六章的规定追究法律责任。

　　2.以公允反映为准则。财务会计作为主要为企业外部利害关联人定期提供财务会计信息的对外报告会计，其所提供的信息应当是真实而公允的。随着企业所有权与经营权的分离，即使企业的所有者通常也可能无法直接参与企业的经营管理

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