论信用评级对企业会计信息的辩证认识与透视

成本的计价方法 的变更、对固定资产折旧方法的变更等来达到与主观目的所需要的经营成果或税务目的 .也有的在信息制造中，将本期应该实现的收入挂账于预收款项上，甚至挂账于其他应 收款项上，以延迟纳税。特别值得指出的是，随着企业的重组、并购等而逐步培育起来 的集团公司内部的关联交易信息制造基础失真现象有日益严重和逐渐成为主角的趋势。 关联交易信息失真具有危害性大、隐蔽性强、发现难度大、纠正成本高的特点，已成为 信用评级重点关注的问题。

　　（二）目的性会计信息失真方面

　　1.税务目的失真。税务目的失真是指财务信息提供者为达到少缴或不缴税款目的而对会计信息进行改造的信息失真现象。税务目的信息主要是通过不计、少计或隐瞒收益、 或推迟收益的确认，虚开发票、多列费用和成本，或提前列支费用和成本等手段。如媒体披露我国钢铁行业上市公司普遍存在对固定资产折旧年限，或折旧方法，或折旧率进行修改的行为，从而较大幅度提高了当年的折旧额，降低了当年应纳税所得。仅西北某 钢铁公司就因加速了固定资产折旧速度而减少2003年利润总额5173万元，频舞计提魔棒是企业调整利润的一大共同点。尽管这些行为就目前有关规章或制度而言可能无法作出 处罚，或者说只是它们充分发挥了会计制度的弹性，但其行为在道义上仍是有待商榷的 ，至少不宜提倡。另外，也有一些当年经营业绩比较好的上市公司也存在通过提高各种 准备金的计提来调整当期应纳税额或为弥补将来潜亏事先修筑“蓄水池”。由于国家对 上市公司无论财务报表编制的规范性、公开透明性，还是监管和查处力度，都远远强于非上市公司。所以上市公司尚且税务目的如此明显，那更不用说一些中小企业，尤其一些尚未真正建立起法人治理结构的中小型企业，信息失真现象可能会更加严重，况且上市公司无论是企业量上，还是社会经济规模总量上仍仅仅是沧海一粟。

　　2.融资目的失真。融资性会计信息失真在动机和行为上往往与税务目的相反，它出于对投资人或债权人以欺骗或迷惑目的。一方面，竭尽所能调整财务结构，给资金供给者 以一种低风险的财务结构和较强偿还能力、自有实力的假象性判断，如对企业内部集资 款列入资本公积或盈余公积，或为虚拟资产而进行长期挂账等行为往往都是出于这种目 的；另一方面，通过对盈利水平的调控，如通过提前确认收入，或延迟配合成本和费用的手段，以调整对其预期获得能力的判断，给资金供给者以信心，如选择高投资回报率 ，制定出派发的现金远远高于其当年实际经营活动现金净流量，从几倍、到几十倍，甚 至到上百倍的收益分配方案，其根本目的是为了保持股票价格和维持投资者信心，最大 限度达到资本市场融资目的。也有一些上规模的企业，包括部分上市公司，以冲回以前年度计提的准备金和通过变卖股权等手段来增加当年度利润，从而达到粉饰经营业绩和 融资目的。

　　3.鉴证目的失真。我们在企业信用评级实践中常常碰到这样令人哭笑不得的事情：在组织对委托信用评级企业的会计信息进行调查时，经常会发现企业会计报告的历史信息 严重违背一贯性原则事件，篡改历史数据轻而易举。当我们提出质疑时，企业会计人员竟不知其所提供的会计资料究竟是哪一套。他们有多种用途的多套报表，即阴阳会计， 以应付不同的监管或目的之需。

　　4.传媒消费目的失真。短缺经济消失后，“皇帝的女儿也愁嫁”的市场经济特征日益 明显，“黄婆卖瓜传媒来夸”的传媒消费成为一种流行和大众趋势，包装让信息供给者 不再脸红。但由于市场监管不适应市场发展，加上部分传媒过度的趋利性，对信息的真 实性也缺乏足够的专业判断，自然被一些缺乏诚信的经济组织所利用。如部分传媒热衷于组织各种各样的排行榜或花样百出的评比，而企业也乐于破财引财，以误导信息消费 者，传媒为虚假会计信息的传递提供了方便之门。如农凯集团在上海滩曾经红极一时， 这其中传媒的作用也是“功不可没”。无独有偶，安然公司在没有倒塌之前，也曾被《 财富》杂志连续五年评为美国最富创新力的公司。

　　（三）互利性会计信息失真方面

　　在会计信息误导中，欺骗性最强、迷惑性最大首推互利性信息误导，因为它往往是由 独立的中介机构来完成失真信息的制造。主要体现在两个方面：

　　1.审计报告信息失真。审计报告信息失真是目前困扰会计信息市场最主要，也是最关 键的问题，并且也是长期历史的顽疾。如号称世界经济警察的美国，信用历史也已有16 0多年，照样毫无征兆地暴发出安然、世界环球通信等世界著名企业的会计造假事件； 当然，我们并不能因此可以来谅解或解释银广厦事件的必然性。但它们都有一个共同的特征，就是中介会计师事务所在其中扮演了极不相称的角色，充当了制假的“专业枪手 ”，安然的安达信也好，银广厦的中天勤也好，都是充分利用了投资者对中介机构独立 性和专业性信任的弱点。当然，无论是安然和银广厦，还是安达信和中天勤，敢冒破产 之危险而制假，完全是因为巨大造假收益的诱惑，安然是几十亿美元，银广厦是几亿人 民币；安达信仅2000年度向安然公司就收取了2500万美元的审计费和2700万美元的咨询 费，中天勤也因几十万甚至几百万元的收益不惜践踏了入行时宣誓的职业道德，会计中介信息造假的互利性十分明显而危险。同样其伤害性也是成倍的，不仅让大量股民倾家 荡产，也让中介出现严重的信用危机。整肃、规范审计等中介，健康会计中介发展，提供可信、真实、完整、准确、时效的财务审计报告显然成了当务之急。

　　2.鉴证结论信息失真。美国安然等事件、我国银广厦等事件的发生，确实是一些非常 严重的恶性事件，如果能从中吸取教训，那也就能将坏事变成好事。事实证明也是如此 ，一场轰轰烈烈的信用革命用席卷中华大地来形容也不为过，国家经济权力部门都纷纷 打起的信用建设的旗号，提出了各种信用鉴证的办法，并且很快付诸实施，如中注协提 出了进一步规范会计审计的有关管理，对会计审计和资产评估等作出了更加严厉的措施 ，上海市更是建立起了会计事务所和从业人员的信用档案。但同时也催生出鱼龙混珠、 良莠不齐的信用中介，它们出于对利益的过度追求，一方面四处以政府行政名义拉大旗 扯虎皮，另一方面几乎没有任何信用鉴证从业经验和专业准备，同时也为在信用鉴证市 场分到一杯羹，而不顾及职业道德和守操，迎合企业鉴证对象的需求，对鉴证对象的会 计信息不作严格的审核和鉴定，以虚假的信息作出更加虚假的信用鉴证，尤其是偿还信 用能力的虚假的鉴证，无疑蒙蔽着信息使用者，同时一粒鼠屎坏了一锅粥，极大地扰乱了信用鉴证市场的良性发展。

　　治理企业会计信息失真的主要对策

　　企业会计信息失真的治理，从宏观角度讲首先要建立和健全严格、规范的财务会计法制，加强监督管理；从微观角度讲需要建立健全企业内部财务纪律问责制，全面提高财会从业人员的法律意识、职业道德和专业素质。实施以法制为保证、诚信为根本、道德 为导向、专业为基础、治本为先决的全面、综合、立体的治理思路。

　　（一）建立完善有效的企业法人治理结构——信息制度基础的建立与完善

　　自古以来，家有家规，国有国法。同样，一个经济组织，就是一个社会家庭，要保证其正常、有序和规范运转，组织建立完善的企业法人治理结构，实行董事会领导下的民 主管理、民主决策，做到开放、透明和集体负责，严格查处各种各样的形式主义和纯目 的性的、掩人而目式的或准文件式的法人治理，真正建立起符合现代市场经济的企业制度。所以，应着手对国有和集体企业进行法人治理结构的改造，明晰

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