全球性诚信危机背景下的新思考

赖以取得资源的各类要素市场上的流动性；（5）提供像共同知识那样的特定信息，以帮助降低协商契约的成本。”（司可脱），由此可见，会计通过计量提供各类契约缔结和履行方面的信息，有效地协调了广泛存在于各类组织的契约关系，为维护社会和经济的正常秩序提供保障。桑德揭示了会计在企业契约过程中所发挥的五大职能：①计量各个主体对于企业资源集合的投入；②确定并支付每个主体的约定利益；③把其他主体履行约定义务和获取约定利益的情形告知相应的主体；④帮助维持一个缔约地位和由占有者提供生产要素的流动的市场，以使一个主体的辞职或届满不会危及企业的存亡；⑤适应多方主体的契约分期商定的特点，向所有参与者提供证实的信息的共同知识，以便进行协商和拟订契约。（1997）。桑德认为上述五项职能是理解会计本质的关键。因此，离开了会计，企业契约就不复存在，更谈不上顺利履行了。从宏观角度看，会计的本质主要体现在一系列会计惯例和准则制度上。全社会形成统一会计标准，可使个人行为符合社会决策标准。在实际生活中，会计准则具有“约束行为”和“报酬依据”的功能。埃迪（H·C·Edey）和贝克斯特（W·T·Baxter）把会计准则分为四种类型：①披露和解释会计政策的准则；②统一财务报告的格式和列示的准则；③披露特殊事项和不确定性的准则；④会计计量准则（桑德，1997）。这四个准则中，第1类是最高层次准则，解决会计信息披露的基本规范，后3类是具体操作性准则，解决如何披露问题。桑德认为：“财务会计的标准化使得按组成单位来设计契约组合成为可能”（1997），也大大地降低了会计与审计费用。通过微观与宏观层面对会计本质的全面考察，桑德得出了这样的结论：“会计与控制是组织赖以结合、运作、维持、变化和分解的一个关键要素。”对于一个组织乃至整个社会而言，“资源和人是硬件，会计与控制是操作软件”（1997）。因此，会计是契约关系的产物，会计的基本目标是为了科学设计，并督促履行各种组织契约。

　　以上我们从有限的若干历史文献中，依据作者的判断，选取了具有一定代表性的观点，试图反映有关会计本质问题的主要不同看法。总的来看，马克思的观点可概括为“价值反映控制”论，韦伯的看法可归结为“理性核算和调节”论，霍斯金与迈克夫的主张可表述为“经济书写”论，桑德的结论可简称为“契约关系”论。这些观点为我们在21世纪初期面对会计全球性危机，重新认识会计本质提供了基本理论方面的指导。毫无疑问，当前会计领域面临的严重问题，都与上述会计本质相悖。

　　二、会计本质：云游四海卿为家

　　系统观察会计产生发展的历史，可以由表及里管窥会计之本质。在此，我们拟从西方社会发展尤其以进入工业社会之后的历史为依据，因为这与现代会计本质的联系较为直接。

　　美国著名的中世纪史专家詹姆斯·W·汤普逊（James Westfall Thompson）在《中世纪晚期欧洲经济社会史》一书中，提供了中世纪晚期欧洲社会经济发展重大事件的丰富资料。其中，有关会计方法和制度占据很大的篇幅。他认为，中世纪晚期恰处于资本主义生产方式在欧洲逐步形成时期，引发这场经济革命的是“信用”、“合伙”、“商业社团”、“公司”等组织制度和贸易手段的出现。这些新兴事物也成了现代经营方法的起源，而对这一起源发挥关键性作用的是“簿记制度”的形成。“簿记技术的成熟与商业的发展齐头并进”（汤普逊）。意大利人作为中世纪最卓越的商业民族，不仅创造性地广泛运用了“汇票”，从而引发了一场“商业革命‘，而且适应经济交易的现实需要发明了”复式簿记“，使经济文明进步能以我们感知和理解的形式记录下来，也为商业经营管理提供了可靠的依据。汤普逊把复式簿记看作为会计适应中世纪经济革命而实现的相应发展。现代簿记技术的真正源头是”罗马的簿记制度“。罗马人早已把日记账、账簿、分类账应用自如，但在七世纪罗马人的记账方法在西欧已为人遗忘，只是在东罗马帝国得以延续，并传授给阿拉伯人，阿拉伯数字开始代替罗马数字成为记账手段。十字军东征，意大利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨商人，又把失传数百年之久的簿记方法再度引入，由此形成了使用阿拉伯计数法的新会计和严格抵制新奇的阿拉伯计数的老会计两大阵营。1202年，人类有史以来最早论述簿记法的著作《算经》在意大利出版，作者是数学家比萨的列奥纳多；1398年，一本论述簿记方法的佚名入门书在意大利广为流传。1478年，意大利的特雷维索印出了世界第一本商业算术教科书，1484年，威尼斯印出了彼得罗·博尔戈的算术论著，之后先后印行了历版，成为会计领域”第一部意义重大影响深远的著作“（汤普逊）。1494年，帕乔利出版第一本透彻论述复式簿记法的著作。其实，复式簿记早在1278年就在热那亚广为运用。那么，发源并在日后流行于世界的复式记账（现代会计的核心）的本质是什么呢？对此，帕乔利认为：”借贷记账法是记述商业活动的最有效的方法“（R·G·布朗），如果没有这种系统的记录，就”无法从事经营“。A·R·詹宁斯（A·R.Jennings）在为《帕乔利会计论》一书英文版作序中，对发源于意大利的复式簿记，利用帕乔利的口吻作了较精辟的概括：”他懂得数据字符才是反映信用的唯一可靠的基础；他充分认识到内部控制的重要性；他提醒人们应注意某些商人会“记两套账，一套给买方看，另一套则给卖方看”；他提倡对账目进行审核。井屁雄治对以复式簿记为核心的现代会计的本质曾作了画龙点睛的结论：“经管责任乃是复式簿记制的核心’，”复式簿记最基本的贡献就是它让经理和会计人员经受这种（经管责任）压力，一定要交待财富的变化“（并尻雄治）。由此可见，现代会计本质从其诞生日起，就极为鲜明地表现为关注”经管责任“。时至今日，这种本质仍在会计实务中充分体现着。

　　在现代工业革命发祥地英国，会计的作用令人瞩目。英国工业革命与瓦特的名字紧密相联。但瓦特的发明只是工业革命的前提，若缺乏“成功地经营利用”发明这一环节，工业革命将不会发生。那么，是什么样的力量，导致瓦特发明的蒸汽机得以“成功地经营利用”的呢？答案非常简单，是精明的会计知识。史学家认为，在瓦特事业生涯中，甚至在整个产业革命进程中，不能忘掉两个人的名字：约翰·罗巴克和马修·博尔顿。瓦特因为资金短缺，在1765年左右几乎完全放弃了研究（第一架蒸汽机是1769年才安装的）。善于算计的罗巴克感受到瓦特研究的巨大的经济价值，在瓦特企图放弃研究之时，热情地倡议并与瓦特签合同合作，由罗巴克出资并承担瓦特继续研究在工业上利用的风险，成功后罗巴克分享其三分之二的利润。“这份合同在蒸汽史上开辟了一个时代，蒸汽正是在那时走出了实验室，进入它即将加以改造的工业世界中去，这多亏罗巴克的大胆的创新精神”（保尔·芒图，1959）。但罗巴克的算计还是未能充分地预见自己财务前景和投资风险，1769年，第一台蒸汽机试运用，结果效果不理想，技术与财务两方面告产生了严重问题，1773年罗巴克破产。但瓦特并未因此受多大牵连，因为另一位工于算计的博尔顿随时开始了与之的合伙。关于马修·博尔顿，芒图这样评价：“为伯明翰工业威望作出也许是最大贡献的人，其成功完全归功于他的商人才干，同时也归因于他的组织才能和指挥才能，正是以大胆而机巧的熟悉市场的财源和需要的商人资格，他才敢于负担瓦特的发明费用以使发明成为实用的东西。”（芒图）罗巴克因瓦特研究投入而欠博尔顿1200磅，博尔顿非常慷慨，建议不要这份钱，只要罗巴克将其与瓦特的合伙合同转让给他。在

上一页  [1] [2] [3] [4]  下一页