企业内部控制的现状与对策研究

供财务会计信息；③通过记录和报告对经营部门进行控制。

　　3、采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制。鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大，而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及厉害关系者的人为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，应对会计人员赋以高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性，创造性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚，罚金由个人收入或由职业协会风险基金支付，不得列作企业费用，严重的按刑法论处。在理论上加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强而会计信息仍有虚假的情况下，加大对行为者个人的经济处罚，动摇其切身利益，应是可行之道。

　　4、走会计职业化之路，保证会计人员的素质。成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会，具体负责：①会计人员资格考试。凡会计人员从业前必须通过职业协会组织的统一考试，会计人员持证上岗，保证其业务技能；②定期组织业务轮训，搞好后续教育，不断提高会计人员的适应能力；③制订颁布职业道德守则；④维护会计人员的正当权益，为遭受打击报复的守法会计人员代理诉讼；⑤采取会员风险基金制。基金来源由会员个人交纳，用于支付舞弊被罚会员的罚金和模范会员的奖励。这样，一则能促使职业协会基于基金保持的利益考虑而加强行业自律管理；二则利于会员之间的相互牵制，因为基金涉及会员的整体利益。三则便于职业协会对违纪会员的登记管理，对屡教不改或造成恶劣影响者，吊销其执业证书，逐出“师门”。当然，这一举措的实施，需要相应的配套设施。如审计部门只对有会计职业协会会员执行会计业务的企业进行审计鉴证；加强会计职业协会与各种社会监督力量的联系；职业协会采用电算化对会员建立人事档案，实行统一管理等。

　　（三）内部审计方面

　　1、改革组建方式，取消现行一刀切的作法。除上市公司外，内部审计机构的设立由企业按自愿的原则自行组建。在企业自身发展需要的要求下组建内部审计机构，才能使企业充分重视机构的设置、人员的培训和工作的开展。

　　2、提高内部审计的独立性与权威性。设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作监事会的常设机构，监事会领导，并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力。例如，广东合营有限公司（大亚湾）这方面做的就非常成功，公司明文规定应设立专门的内部审计机构。在其成立初期，总审计师每年或发重大问题时，向董事会递交审计报告。自1992年起，董事会要求审计部每半年提交一份内部审计报告。总审计师在岗位职能上对董事会负责。只有提高内部审计的独立性，才能给予它施展才能的机会，也才能提高内部审计的威信。

　　3、转变职能认识，提倡服务职能。充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，树立内部审计人员以法律服务为宗旨，以防错防弊、监督企业内部控制制度的健全性、有效性为手段的新的审计观念，是现阶段内部审计发展的最佳选择。例如，长江葛洲坝工程局审计处1991年对所属三个单位的内部控制进行拉了符合性测试，分析评价了这些单位1990年经济效益的主客观原因，针对有的单位管理基础工作薄弱、材料使用缺乏定额和执行分配制度不严等问题，提出了15条建议，为推动这些单位健全内部控制制度、完善经济责任制发挥了积极的作用。另外，防错防弊的职能还体现在督促企业加强经营管理、提高经济效益方面。例如，湖北省防止工业总公司审计室对宜昌、枝成、江陵三户棉纺厂的经济活动和管理工作进行了全面的审查、分析和评价，查明影响效益的原因主要是企业管理不善、生产消耗过高和产品更新换代质量偏低等。针对这些问题提出了建议和意见，帮助企业制定整改方案，并督促实施，使这三个企业从1990年的亏损63.6万元转为1991年的赢利568.7万元。

　　4、认清、摆正内部审计地位。内部审计不时国家派驻企业的“密探”或“哨兵”，而是企业与股东利益的护法者，在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应处处以企业利益和投资者利益为重，努力担当好厂长经理的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”，以严谨的工作态度和高质量的服务水准，去赢得企业高层领导的重视和公众的信任。如内部审计人员通过合同审计来帮助领导堵漏建制、加强管理，充分宣传审计成果，使广大职工和领导真正认识到内部审计作用，了解到内部审计并非可有可无，而是经济发展的必然趋势，其地位也就不言自喻了。

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