规范完善增值税会计核算之我见

【本文由PB创新网为您整理】1994 年税制改革实施新的增值税制后，财政部对增值税的会计核算作了相应规定，并且随着增值税政策的调整和增值税会计核算具体要求的变化，财政部、国家税务总局又对增值税会计核算的规定陆续进行了补充和修订，如在“应交税金”明细科目下增设了“未交增值税”、“增值税检查调整”等明细科目，在“应交增值税”明细科目中增设了“减免税款”、“转出未交税金”、“转出多交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏，使增值税的会计核算基本满足了增值税政策变化的要求。但是，从几年来的工作实践情况、特别是从历次大检查所反映出的问题来看，纳税人偷逃增值税现象还较为严重。造成这种现象的原因，除企业财务人员财务知识、会计核算水平不高和企业有意偷逃税款这两个常见因素外，更主要的、也是我们有所忽视的一个因素，则是有关增值税会计核算的规定不完善、不规范。因此，从方便和规范企业增值税会计核算、减少偷逃增值税现象、保证国家财政收入的角度出发，有必要对现行增值税会计核算进行规范和完善。

一、制定统一的增值税会计核算办法

由于增值税会计核算业务具有内容多、数量大、相对比较复杂的特点，再加上增值税会计核算规定随着增值税政策的调整而数次调整，现有核算增值税业务的有关明细会计科目及专栏的设置和核算内容与原规定相比，已发生很大变化，增值税会计业务的核算已显繁琐复杂。因此，从会计核算的简便性原则出发，有必要尽快对现有增值税会计业务的核算规定进行规范和完善，制定一个统一的增值税会计核算办法，从指导思想、适用范围、科目设置、核算内容、特殊业务的会计处理，到账簿设置、会计报表的填报等等，作出明确规定，并在此基础上，对现有增值税会计核算的规定进行重新表述、简并、细化等处理。

二、简并现有核算增值税业务的明细会计科目

财政部、国家税务总局有关核算增值税业务的明细会计科目经过几次调整后，已由过去的“应交增值税”一个明细会计科目增加为现在的“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整” 3 个明细会计科目。从目的上看，细化明细会计科目核算，是为了更好地区分当月已交、当月留抵、当月应交未交、当月多交以及当月查补税款等具体情况，防止因核算不细而造成用当月应交、当月查补抵顶上月欠税等现象；但从运用情况看，由于明细会计科目设置过多，各科目核算内容过于繁琐复杂，加上科目属性不清等原因，实际运用效果很差。因此，应简并现有核算增值税业务的明细会计科目，将“增值税检查调整”明细会计科目的核算内容归并到“未交增值税”明细会计科目中。这样简并调整既能满足对增值税实施检查的有关核算要求，又能符合“未交增值税”明细会计科目的核算要求。

三、重新表述各明细会计科目的核算内容

鉴于财政部对核算增值税业务的明细会计科目几次进行调整，各明细会计科目的核算内容均已发生较大变化，因此，对保留的“应交增值税”、“未交增值税”两个明细会计科目的核算内容和“应交增值税”明细会计科目各专栏的核算内容应重新表述，以方便广大纳税人和税务人员对相关内容的全面正确理解和掌握，减少因此而造成的偷逃税现象。

四、应进一步细化有关增值税业务的会计核算规定

财政部在有关增值税会计核算的规定中仅作了原则性规定，许多经常发生的具体业务，往往因规定不够细而导致企业会计处理出现错误，造成不应有的偷逃税款现象。有必要对涉及增值税业务中的进项、销项、应纳、检查调整等具体会计核算业务，特别是一些特殊业务的会计核算，在原有规定的基础上进一步细化，方便纳税人在发生不同类型业务后进行会计处理，防止因会计核算错误造成偷逃税的可能性。

( 一 ) 应细化进项税额的会计处理

包括企业接受被投资企业利润分配转入的货物，废旧物资经营企业收购的货物，企业销售或外购货物所支付的运输费用等。具体处理应为：

1 ．企业接受被投资企业利润分配转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税 ( 进项税额 ) ”科目；按照确认的分配货物的价值，借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“投资收益”等科目。

2 ．从事废旧物资经营的企业，按收购凭证上注明的收购金额和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税金——应交增值税 ( 进项税额 ) ”科目；按收购金额扣除按规定计算的进项税额后的金额，借记“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

3 ．企业销售和外购货物 ( 固定资产除外 ) 所支付的运输费用，按运费结算单据 ( 普通发票 ) 所列运费金额 ( 不合杂费，下同 ) 和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税金——应交增值税 ( 进项税额 ) ”科目；按照运费金额扣除按规定计算的进项税额后的余额，借记“材料采购”、“商品采购”、“经营费用”、“产品销售费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

( 二 ) 应细化销项税额的会计处理

包括企业随同产品销售而出借 ( 出租 ) 包装物收取的押金 ( 租金 ) ，企业采取以旧换新销售货物，企业采取还本销售方式销售货物，企业采取折扣方式销售货物，企业采取赊销和分期收款方式销售货物，企业销售自己使用过的应纳增值．税的固定资产，小规模纳税企业和实行简易办法计算缴纳增值税的一般纳税企业销售货物等。具体处理应为：

1 ．随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳增值税。按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目；按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”科目。

随同产品出售而出借包装物收取押金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；退回押金时，作相反会计分录。对逾期未退还而没收的包装物押金，按规定应缴纳增值税。按逾期未退还而没收的包装物押金，借记“其他应付款”等科目；按照还原后的不合税押金计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目；按还原后的不合税押金，贷记“其他业务收入”科目。

随同产品出售而出租包装物收到租金时，惜记“现金”、“银行存款”科目；按还原后的不合税租金，贷记“其他业务收入”科目；按照还原后的不合税押金计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目。

对生产酒类产品的企业，其生产销售酒类产品而收取的押金，不论是否返还均应并入销售额征收增值税。收取押金时，借记“现金”、“银行存款”等科目；按照还原后的不含税押金，贷记“其他应付款”科目；按还原后的不含税押金计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目。

2 ．企业采取以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售额并计算缴纳增值税。按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“原材料”、“库存商品”等科目；按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”等科目。

3 ．企业采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣减还本支出。按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“产品销售费用”、“经营费用”等科目；按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 ( 销项税额 ) ”科目；按照实现的销售收入，贷

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