对会计核算基本程序的再认识

【本文由PB创新网为您整理】会计在其历史发展长河中，逐渐创造了一套独特的对经济业务事项进行处理的方法、程序和技术，形成了以会计确认、计量、记录和报告为主的会计基本程序及相应的方法。即现代的会计核算应包括确认、计量、记录和报告四个基本环节，这四个环节各自独立，又相互联系，每个环节又有相应的会计核算的具体方法。

　　但长期以来，我们对由确认、计量、记录和报告这四个环节组成的会计核算基本程序认识不足，特别是对会计确认和计量应有的地位，未予摆正，一度用所谓的“财务制度”和“税务制度”来取代会计确认和计量的作用，使会计核算工作“沦落”为单纯的薄记，造成会计核算基本程序相当长一段时间的含糊和混乱。新《会计法》第二十五条规定，“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”这就重新确立了会计确认和计量的重要地位。对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告是会计核算的本质。正因此，本文将对会计确认、计量、记录和报告的有关问题展开讨论。

　　一、 会计确认

　　(一)会计确认的含义

　　会计确认，又称“会计核算对象的确认”或“会计要素的确认”，这一会计术语最早是由美国学者提出的。美国财务会计准则委员在1984年12月发表的《企业财务报表项目的确认和计量》中提出：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个体财务报表的过程。包括同时用文字或数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。”这里所讲的会计报表项目实际是具体的会计要素和会计科目的反映。换句话说，本文所讨论的确认是会计对象即单位会计经济业务事项的确认，是指对单位发生的经济业务事项按一定的标准进行分析和判断，确定其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，并确认其归属于哪类会计要素的过程。

　　(二)会计确认的标准

　　1、符合会计要素的定义。将某一经济业务事项确认为资产或确认为负债，或确认为所有者权益，该业务事项必须分别符合资产、负债和所有者权益的定义。同样将某一经济业务事项确认为收入、或确认为费用、或确认为利润，该业务事项应分别符合收入、费用和利润要素的定义。

　　2、可计量性。对某一经济业务事项进行确认，该业务事项具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量。

　　3、相关性。对某一经济业务事项确认产生的有关信息应满足会计报表使用者的需求，为会计信息使用者的决策提供重要的依据。

　　4、可靠性。对某一经济业务事项确认产生的信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。

　　5、确定性。即经济业务事项应已确实发生，否则不能进行会计确认。

　　6、合规性。即发生的经济业务事项必须是符合法规的。对单位发生的所有经济业务事项应该用我国现行的法律、行政法规和国家统一会计制度来衡量。对于符合的，才能给予确认并进行会计处理；反之，则不能给予确认。

　　(三)会计确认的基础

　　会计确认基础，是指确定一定会计期间收入与费用，从而确定损益的标准。企业单位在一定会计期间，为进行生产经营而发生的费用和收入，可能在本期已经付出、收到货币资金，也可能在本期尚未付出、收到货币资金；同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有关，也可能与本期收入的取得无关。对于诸如此类的经济业务应如何处理，要以所采用的会计处理基础为依据。

　　会计确认基础主要有应计基础和现金收付基础两种，前者又称为权责发生制和应收应付制，后者又称为收付实现制或现收现付制。由于权责发生制能科学、合理地计算本期的损益，我国《企业会计准则》和《企业会计制度》都规定：企业会计核算应当以权责发生制为基础。

　　(四)会计确认的步骤

　　广义的会计确认包括初始确认和再确认两个步骤。其中，初始确认也称为初次确认，也是狭义的会计确认，它决定了哪些数据应当进入会计核算系统进行核算与反映。具体而言，即对企业生产经营活动中产生的大量原始数据，按照一定的标准进行辨认，确定它是否属于交易或会计事项，并通过填制和审核会计凭证的方法，登记到相关的账薄中。

　　再确认又称第二次确认，是对账户所反映的企业生产经营活动情况的数据资料，按照一定的标准进行辩认，以确认它是否属于反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，并编制到财务会计报表中。所以严格讲，再确认应属于会计报告的内容，在后面会计报告部分还将讨论。

　　(五)会计确认的意义

　　会计确认是会计核算的基础，是会计核算诸多环节中最重要的一个环节。因为，单位发生的经济事项如果定性错了，其后续会计核算环节得出的都是错误的结论和信息。因此，在实际工作中，会计机构和会计人员应依据国家统一会计核算制度的规定，正确分析和判断单位发生的各种经济业务事项，把好确认关。同时，应正确理解与把握会计确认对象的定义，明确会计确认的基础、范围与内容，划清与确认对象易混的内容的界限，从而保证确认的科学性与准确性。此外，划清会计确认的限制，也是会计确认工作中应予以关注的。

　　二、 会计计量

　　(一)会计计量的含义

　　会计计量，又称“会计核算对象的计量”或“会计要素的计量”，是指入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告。具体讲，会计计量是用货币或其他量度单位从数量角度计算、衡量、描述企业各项经济业务发生的过程和结果。广义的会计确认包含了会计计量。美国财务会计准则委员会在其发表的《企业财务报表项目的确认和计量》文告中，并未单独专门论述会计计量。因此广义的确认包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在会计报表总计之中。

　　会计计量是会计处理的第二步，它用货币量来表示每笔经济业务事项，以确定了有关经济业务的影响程度，如资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各自增加了多少，减少了多少。会计计量的目的是解决经济业务事项用什么计量属性来计量。

　　(二)会计计量的要求

　　为了科学进行会计计量，必须做到客观性、有效性和经济性。

　　1、会计计量的客观性。是指会计计量的对象、方法和结果，都能进行验证，其客观可信度较高。

　　2、会计计量的有效性。是指会计计量对象的确立具有目的性，计量的结果具有用性，不是为计量而计量，而是为满足管理上的某种需要而计量。

　　3、会计计量的经济性。是指会计计量所费与计量的效用的关系，不能单方面看会计计量是否有用，以及作用大小，还必须把所费与效用结合起来分析。

　　(三)会计计量的属性

　　会计计量的属性又称会计计量方法或会计计量的基础，主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和可收回余额等。

　　为了确保会计信息的真实、完整，必须选择最为真实、可靠的计量方法。因此，一般都以历史成本作为主要的计量方法，这是因为历史成本是交易双方所认同的价格，人为估计等主观因素程度较低，其真实性、可验证性在所有计量方法中最高。我国资产计量的基础，最重要的就是历史成本。

　　(四)会计计量单位

　　在经济活动中有三种计量单位，即实物量度、货币量度和劳动量度。在会计核算中，会计计量以货币量度为主要计量单位，同时，有时也使用实物量度和劳动量度作为辅助计量单位。

　　1、货币量度。货币量度是以货币为计量单位对财产进行的计量。货币量度具有综合性的特点，它可以排除各种财产在使用价值方面的差异，统

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