论资产计量

　　1.资产计量属性的选择受会计信息质量特征与会计本质特征等因素的约束；不论从经济学还是从会计学的角度看，资产计量难以全部采用价值计量，成本计量有其存在的必要性；

　　2.企业价值并不等于其全部资产价值的简单加总；现值计量技术尽管在理论上已经突破，但是难以应用于所有资产；

　　3.为提高会计信息的相关性，资产可作如下分类计量：对单独产生现金流量的资产可以采用价值计量，但对不能单独产生现金流量的资产应采用成本计量；

　　4.未来资产计量是成本与价值并存，这样可以更好满足会计的“决策有用”与“受托责任”双重目标；

　　5.在现行财务会计框架体系内，资产采用价值计量与现行成本计量必须符合一定的条件。

　　注释：

　　①事实上，普遍认同的是资产“未来经济利益”的本质属性，但在资产定义的具体表述上则存在差异。如国际会计准则委员会 （IASC）就将资产定义为“由于过去的交易而由企业控制的，预期会导致未来经济利益流人企业的资源”，而不是像FASB那样将资产直接表述为“未来经济利益”本身。

　　②按照公允价值的定义，它不是一个独立的计量属性，而是包含历史成本、现行成本、现行市价以及现值（作为搜寻公允价值的一种手段，它在会计计量中的唯一目的就是估计公允价值）在内的复合计量属性。但在讨论时，一般把它看成是与历史成本相对应的价值计量的代表。

　　主要参考文献

　　葛家澍、杜兴强。2003.财务会计概念框架与会计准则问题研究。北京：中国财政经济出版社

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　　张鸣。1997.试论成本计量与资产计量的关系。会计研究3：24～28

　　周浪波、杨琼。2002.会计收益的质量特征探析。事业财会。5：41～42

　　AICPA1994Improving Business Reporting-A Customer Focus

　　ASB. 1999. Statement of Principles for Financial Reporting

　　FASB. 2000.　Statement of Financial Accounting Concepts NO. 7 ： Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements

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