怎样开创人才资源价值会计—不预测　唯实际

会平均资本利润率（略高于银行贷款利率）；然后由各地区财政部门按社会平均资本利润率，乘以各国有企业“实收资本+盈余公积”，求出各企业最少要实现的。资本多跟着多，不算经济效益好；资本少跟着少，不算经济效益差。是一个没有讨价还价的硬指标。本办法同样适用于民营、外资等非国有企业。

　　我国近年来以“净资产收益率”作为上市公司配股资格标准时，开始规定为连续三年平均10%，现在是连续三年平均6%，相差如此之大，说明人们对这一指标没有明确概念。实际上，作为配股资格标准时，分子应是社会平均的“最低收益”，在较长时期内是相对稳定的；作为期未业绩指标时，分子应是“净利润”。指标的性质完全不同，而都称“净资产收益率”，就不便于应用。所以，还是采用“社会平均资本利润率”指标好，名正言顺，并具有“利润分块”概念。

　　2 .△m计算“简易法”。过去，笔者主张采用“精算法”，是从创新劳动者创造△m的全过程入手，建立事前事中有机结合的成本与收入控制体系，一步步精算各责任中心创新劳动者各自所创超额利润，进行合理分配。曾于1991年在鄂州试点，效果很好。但此法要求财会技术水平高，难度大，不易推广。

　　现在认为，开始时，可采用倒算超额利润的“简易法”，是从创新劳动的结果入手。因为，如果创新劳动者真有科技创新或管理创新时，其效果不外五种情况：一是在保证产品质量前提下，降低消耗，降低产品单位成本（c+v个别价值），而仍按c+v+m社会平均价值销售；二是用同样的投入，而产量高，单位成本低；三是提高产品质量，按高一级的c+v+m社会平均价值销售；四是创造前所未有的新产品，按用户乐意接受的“比拟价格”销售；五是产品为社会急需，价格高于价值。这五种情况，都能增加利润。所以，在期末，根据利润表的“营业利润”，减“社会平均利润（常规劳动剩余价值）”后的余额，肯定是正数，这就是“超额利润△m（创新劳动剩余价值）”。

　　如果相减的余额为负数，则亏了一部分社会平均利润，表明经营得不好，要提高警惕，要惩罚或撤换有关人员。

　　社会平均利润的计算，“易如反掌”；拿着这把铁尺子，量一量期末“营业利润”，是获得△m还是亏了，“了如指掌”，多么神效。任何企业都可马上这样考核，何乐而不为？

　　3 .△m计算“精算法”。其计算程序为：

　　（1）各项社会平均数的确定。首先根据市场信息，统计“社会平均销售单价”；再确定“社会平均单位利润”（=资本×社会平均资本利润率÷预计产量）；二者之差为“社会平均单位成本”（西方称为“目标成本”，是倒算出来的）。

　　（2）事前以社会平均数控制预计数，事中以预计数控制实际数。每进行一项事前工程（建厂、产品开发、或扩建改建）要提出几种科学技术方案，分别预测，选择最佳方案实施，控制预计产品单位成本尽量低于社会平均单位成本，同时控制预计产品销售单价尽量高于社会平均销售单价。事前工程进行时，其差异不能记帐，但事前工程完工投入生产后，则每生产一件产品，就有一份事前差异成为事实，而且效益长存，因此每年每月都要按实际产量计算事前成本差异与收入差异，纳入账内核算。这是降低成本增加收入的大头。

　　在事中（供、产、销过程中），还要采取各种技术组织措施，控制实际产品单位成本尽量低于事前预计产品单位成本，同时控制实际销售单价尽量高于事前预计产品销售单价。事中差异是各月发生的，是一次性的，在当月纳入账内核算。

　　按实际产量计算的公式如下：

　　社会平均成本±事前成本差异±事中成本差异±客观成本差异＝实际成本

　　社会平均收入±事前收入差异±事中收入差异±客观收入差异=实际收入

　　这样操作，就把事前、事中控制有机结合起来，算好事前、事中各责任中心的科学进步账，算好全员业绩账。

　　（3）利润分块，算好人力资源价值账。在按实际产量计算的“社会平均销售收入-社会平均产品成本=社会平均利润”基础上，成本每降低一元，超额利润就增加一元；收入每增加一元，超额利润也增加一元。所以，事前降低成本数与增加收入数之和，为事前超额利润；事中降低成本数与增加收入数之和，为事中超额利润，客观成本差异与客观收入差异代数和，为客观盈亏。这就把实际总利润分为社会平均利润、超额利润、客观盈亏三块。

　　这时，全厂上下都知道，是谁在事前、事中的哪一环节，创造或首先采用什么新的科技或管理方法，降低成本若干，或增加收入若干，从而增加超额利润若干，就可进行更精密更准确地分配。

　　（二）怎样防亏扭亏——约束与激励机制的建立

　　为什么国有企业普遍亏损？

　　症结在于，国有资产“所有者虚位”，导致对国有企业经理（厂长）“监控弱化”，形成“内部人控制”现象，无能的经理、失职的经理、贪污腐败的经理，屡见不鲜。

　　解决问题的途径：一是今后新任经理，采用招聘竞争上岗制，尽量避免内部人控制；二是加强财务监督，保证不做假帐，期末“营业利润”指标，真实可靠；三是把企业分为有超额利润、短少社会平均利润、亏损三类，分别采用不同的约束与激励机制。现就第三途径具体说明如下：

　　1 .有超额利润企业的约束与激励。主要措施为：

　　（1）建立科学的约束机制。要强调指出，大型企业占用资本多，要求实现的社会平均利润跟着多，但不能算作是企业的经济效益就好；长期以来，由于在人们的头脑中，没有社会平均利润概念，常常产生错觉。例如，某大型企业实现的“营业利润”，实际上仅等于社会平均利润，没有超额利润，经济效益并不好，但常常误认为经济效益好，沾沾自喜；甚至当营业利润实际上只有社会平均利润一半时，还误认为所得利润可观，无动于衷；等到社会平均利润全部亏光（即利润等于零），才大吃一惊，但已病入膏盲。

　　现在，要树立两道防线的利润新观念：第一道防线是不亏社会平均利润；第二道防线是不亏老本。因此，首先要以作为企业经理受托责任最低的“量度”，少一分钱受罚，少20%撤职，早防早治，以免大滑坡；超额有奖。这样建立用人约束机制，则所有大小企业都在同一社会平均资本利润率起跑线上，开展竞争，公平合理；而且完全凭数字说话，丁是丁，卯是卯，铁面无私，就彻底克服了对企业经理“监控弱化”难题，正气上升，邪气下降。占用资本越多，受托责任越大，又可形成自我约束投资机制，克服盲目建设重复建设弊端。

　　（2）建立科学的激励机制。一般员工只创造常规劳动价值v与，而创新劳动者除创造v与外，还创造了m，所以应进行“两步按资分配、两步按劳分配”的基本方案，现分述如下：

　　第一步：由于已按月发工资（常规劳动必要价值v），保证了员工最低收入；那么社会平均利润（常规劳动剩余价值），按较高税率纳税后，应全部按资分配，以保证投资者的最低收益。

　　第二步：超额利润（创新劳动剩余价值m），是创新劳动者运用物力资源而创造的价值，物力资源也起着重要的条件作用；所以，按较低税率纳税后，小部（30%）按资分红，保证投资者有越来越多的额外收益，以调动投资者的积极性；大部（70%）留成，首先按一定的比例重奖管理人员（经理、总会计师等），然后按创新劳动者业绩的一定比例，论功行赏，让少数人先富起来，激励员工努力创新科技与管理，提高生产力。采用“简易法”时，则按大家公认的个人业绩，进行奖励，虽不十分准确，但不致离谱太远；采用“精算法”时，则按事前、事中各责任中心各自所创超额利润的一定比例，进行奖励，就更加准确了。

　　2 .短少社会平均利润企业的约束与激励。营业利润小于的企业，则以目前营业利润，作为

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