上市公司会计信息操纵行为探析

注册会计师进行重罚，提高造假者的造假成本，使造假者无利可图，这样才能从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。

　　（三）完善会计制度和加快会计准则的制订

　　对现有会计制度要进一步完善，在会计制度的统一性和灵活性问题上，尽可能减少上市公司可供会计处理选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，尤其是对于收入和费用的确认，计量原则应当明确规范，减少上市公司操纵会计信息的可能性。还要加快会计准则的制定工作，对一些诸如上市公司购并、回购、认股权证等会计处理问题，应尽快制定会计准则进行规范，填补制度、准则的空白，进一步规范上市公司会计行为。对上市公司在执行制度和准则中遇到的新问题要及时通过修订有关制度和准则加以解决。如2002年重新修订《债务重组》准则，对遏制上市公司利用债务重组来虚增利润有着较好的效果。

　　（四）充分发挥注册会计师监督的作用

　　一些上市公司公司操纵会计信息、会计信息失真，与我国注册会计师审计缺乏独立性、责任心不强、业务素质不高，缺乏职业道德有着密切的关系。要充分发挥注册会计师的监督作用，首先，应当强化注册会计师的独立性。我国会计师事务所的聘用和更换权，掌握在上市公司大股东或管理层手中，造成注册会计师行业中规范执业者被解聘，不规范执业者被监管部门禁入现象，严重影响了注册会计师执业的独立性。其次，应当加大对注册会计师监管力度，强化注册会计师风险意识，对不规范执业者坚决查处，决不姑息迁就，并尽快建立注册会计师民事赔偿机制，增加注册会计师协同上市公司造假的成本。再次，要加强注册会计师的诚信教育，树立诚信为本，操守为重的职业道德。这样才能有效发挥注册会计师在会计监督中的作用。

　　（五）规范市场运作，使虚假会计信息无立足之地

　　规范证券市场的运作，有利于遏制会计操纵行为。证监会要进一步规范上市公司信息报露制度，在对上市公司中报、年报进一步规范的同时，要求上市公司公布季报，证券管理部门应当加强对上市公司信息披露的监督检查。另外，还要对现有的新股发行和配股的规定进一步完善，不能用单一的净资产收益率一项指标来作为新股发行与配股的指标，而应当考虑其他一些财务指标，这样有利于遏制上市公司的盈余管理动机。

　　（六）要全方位进行道德建设和诚信教育

　　市场经济是高度的法治经济，证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所，需要制订股票上市、交易、会计信息披露等一系列的“游戏规则”，以便对市场参与者进行制约和威慑，才能保证证券市场的有效运转和健康发展。但是，再好的制度设计和完善的“游戏规则”都有其缺陷和不足，就是十全十美的制度，也需要市场参与者共同来遵守，如果市场参与者不讲道德，不讲诚信，对制度、规则不以为然，再好的制度也将显得苍白无力。美国不可谓是高度法治的国家，其证券交易的法规和会计准则也可谓全世界的典范，可近来美国上市公司安然公司、世界通讯等连爆会计造假丑闻，不正说明仅有完善的制度是不够的。因此，在市场经济条件下强调道德建设和诚信教育尤为重要，因为当巨大的经济利益与严肃的道德规范相碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使道德发挥效能。不仅要对上市公司的高管人员、会计人员和注册会计师进行诚信教育，而且要对律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构、投资者进行诚信教育，还要加强对包括政府官员、监管机构和新闻界在内的市场监管者的诚信教育。只有市场各参与者都弘场诚信为本，操守为重的道德风范，才能使制度、规范得以落实到实处，才能防范会计造假行为的发生。

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