论我国特殊行业企业会计准则制定的紧迫性

揭示的非规范性以及与一般行业企业相比存在不同的特点，使现行企业会计核算制度与特殊行业企业不相适应。根本克服这一缺陷的方法在于我国经济体制改革的继续深入和特殊行业企业会计准则的制定与完善。 

　　特殊行业企业的财务会计和报告准则的制定，首先应该规范其生产经营活动的揭示，然后在此基础上再进行相关经济业务和财务状况的描述。特殊行业企业生产经营活动的复杂性不仅表现在特殊行业企业生产过程的复杂性，也表明了特殊行业企业经济核算的复杂性。没有对其生产经营活动的规范揭示，没有统一约定的概念及其内涵，就不能有效地提供各种复杂的经济信息，更不能进行信息的交流。如对于石油和天然气生产企业的财务会计和报告准则，应该首先定义：石油和天然气生产活动、石油和天然气储量、已开发的石油和天然气储量、未开发储量、矿区、探井、开发井、辅助井、勘探成本、开发成本和生产成本等概念，才可能对石油和天然气生产企业的生产活动和财务状况作出全面的描述。 

　　其次，应该规范其成本核算方法。特殊行业企业生产过程的复杂性，必然表现于成本核算方法的多样性。如果不对其进行规范，就会造成成本核算的混乱。对石油和天然气生产企业来说，无论采用成果法还是全部成本法，都应该规范其核算程序，比如资本化成本的范畴与摊销、未探明矿区的评价与废弃、勘探井与勘探型参数井的成本核算、生产成本核算以及矿产财产转让和有关交易等。只有这样，才可能正确地进行石油和天然气生产企业的成本核算。 

　　最后，还应有全面揭示的要求。石油和天然气生产企业由于储量资产的非确定性和动态特征，应当尽可能揭示其历史的、未来的资料和财务数据，包括对石油和天然气生产活动的揭示、核算方法的揭示、资本化成本的揭示、发生在石油和天然气生产活动中成本的揭示以及生产石油和天然气收入的揭示等；还包括探明石油和天然气储量估计数量的揭示、估计未来净收入的揭示，以及对未来净收入变化情况的揭示等。
 
　　总之，特殊行业企业会计准则的制定是一项艰巨而复杂的工作，也是一项迫切需要解决的工作。否则，特殊行业企业就很难适应我国进一步深化改革对企业经济核算不断提出的新的要求。幸运的是，我们已经有了一般企业会计准则的良好基础，我们一定能将这项工作做得更好。

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