环境会计要素的确认

　　2、环境费用的发生是间断性与持续性并存的。生态资源保护费用主要是人类耗用一定的人力、物力、财力等保护环境发生的费用，是伴随着环境保护活动的进行而发生的，其费用通常按每次环境保护活动的实际发生额计量，表现在会计核算上具有间断性的特点。同时，自然资源的耗减与生态资源的降级是一个缓慢而持续的过程，具有很强的时滞性，其费用通常在每一会计期末总括计算费用总和，表现在会计核算上具有持续性。

　　（三）环境费用的分类

　　按照环境费用支出的形式进行分类，可分为以下几类：

　　1、自然资源的耗减费用。指由于经济活动对自然资源的开发、利用而发生的自然资源实体数量减少的货币表现。自然资源的储量随着开采、利用的规模而逐渐减少，减少的资源价值即为自然资源的耗减费用，并构成最终产品成本的主要部分。在很多情况下，耗减和降级是同时发生的。如不合理开采矿产资源，一方面减少了矿产的储量，另一方面破坏了未开采资源的开采条件，使其降级。这一特点说明耗减费用的计量具有模糊性。

　　2、生态资源的降级费用。指由于废弃物的排放超过环境容量而使生态资源质量下降所造成损失的货币表现。当废弃物的排放超过环境稀释、分解、净化能力时，造成环境污染，环境污染实际上是生态资源等级的下降。由于生态资源等级的下降给人类和经济活动带来的损失用货币计量，即为降级费用。

　　3、维持自然资源基本存量费用。指为维持自然资源目前的状况而发生的费用。由于人类的繁衍和经济的发展，自然资源的储量迅速下降。要保持经济的可持续发展，应以总体资源不枯竭为前提，为实现这一前提，人类要付出一定的人力、物力、财力，其货币表现构成维持自然资源基本存量费用。

　　4、生态资源的保护费用。指为避免生态资源降级或生态资源降级后消除其影响而实际发生的费用。环境保护费用包括废弃物的处理，环境卫生的维持等。

　　（四）环境费用的计价

　　环境费用计价是指以货币衡量发生的各项环境费用的发生额。有些环境费用构成资源产品的成本，可按财务会计的计量方法对其进行计量；有些环境费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。

　　三、环境效益

　　（一）环境效益的确认

　　环境效益指在一定时期之内，环境资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。环境效益具有以下几个基本特点：（l）是一种效用，指人类从开发利用环境资产中获得一定程度的满足。（2）能够用货币计量。作为环境效益的效用一定能够用货币计量；不能用货币计量的，如人类从环境资产中获得的存在效益、遗传效益等效益量可能极其巨大，但由于计量的局限性，不能确认为环境效益。（3）效用与环境资产直接相关。从环境会计核算的目标出发，考虑到人类在开发利用自然环境时的能动性，可以人为地将效用的实现分为两个过程：一是直接开发利用环境资产产生效益的过程，人类得到来自于环境资源的资源产品；二是人类对资源产品的再加工创造收益的过程。只有第一个过程产生的效用才能确认为环境效益。（4）效用已经实现或即将实现。指人类对环境的开发利用事项已经完成，而且已完成的事项所带来的效用已经实现。（5）一定会计期间内发生。环境效益的产生是一个缓慢而持续的过程，是个时期要素，需要人为地划分各个会计期间，按权责发生制进行环境效益的核算。

　　一项与环境因素相关的效用能否作为环境效益加以确认，应符合如下确认标准：（l）环境效益的现实性。随着人类有目的地进行环境资源开发利用，环境效益流入会计主体；人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，如呼吸空气等，都会给人类带来一定程度的满足。不论效用实现的形式如何，只要能够实现，都可以作为环境效益确认。

　　（2）可靠地加以计量。计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映真实的程度。必须承认，可靠性有程度之分，环境效益的确认十分复杂，需综合运用会计学、生态学、资源学与数学等各方面的知识。且由于计量方法的局限性，计量结果可能会有很大的模糊性。

　　如果环境效用的实现过程中，发生了人类劳动并通过交换实现，实现的环境效用可以按包含劳动量的货币表现计量；如果没有渗透人类劳动，纯粹是大自然的赐予，在计量技术允许的情况下，以包含效用量的货币估算计量。一项环境效用要作为环境效益加以确认，应符合环境效益的定义、确认的标准，能够可靠地加以计量。

　　（二）环境效益的特征

　　环境效益的形式多种多样，从会计核算的角度看，环境效益具备以下几个特征：

　　l、环境效益不体现为环境资产的增加。环境效益与环境资产的增加之间没有必然的联系，相反，环境效益的产生往往伴随着环境资产的减少，如森林被砍伐、矿藏被采掘。另外，环境资产价值不发生变动也有可能产生环境效益，如森林的存在可以保护土壤与大气层。调节气候，这项效益井不以森林价值的增减为前提。

　　2、环境效益的产生是一个缓慢而持续的过程。环境效益的产生与环境开发利用项目相关，但开发利用项目的完成与环境效益的完全实现往往需要间隔很长一段时间，另外，环境开发利用项目往往耗时长、重复性强，甚至在可预见的将来将一直持续下去，这决定了环境效益的产生是一个持续的过程。

　　3、环境效益的产生往往与会计利润的产生相重合。有些环境效益的产生是环境自发的行为；有些环境效益的产生需要以人类有目的的劳动为前提，如土地需要农民的开垦，由此形成环境效益与会计利润比肩而至的状况。对于这种效益可以按照会计利润的方法进行确认、计量。

　　（三）环境效益的分类

　　根据环境效益的内容并考虑到环境效益核算的特点。可以将环境效益分为以下两大类：

　　l、直接环境效益。指对环境进行开发利用，取得有形资源产品时获得的环境效益。有形资源产品直接体现为各种物质资料，如合理采伐森林获得林产品，通过销售林产品获得收益。这类效益与人类有目的的环境开发利用相关，它的产生能够增加人类的物质积累。

　　2、间接环境效益。指人类对环境进行开发利用，取得无形环境效用时获得的环境效益，如森林保护土壤和大气层，调节气侯，保护野生动物群带来的效益。这类效益与自发的环境利用相关，获得的环境效用是无形的，并不直接增加人类的物质资本，但从长远来看，也会影响人类物质积累的过程。

　　由于利用的方式不同，同一环境资产可能产生直接环境效益，也可能产生间接环境效益，而两者往往是不可兼得的，因此要求在开发利用环境资产时谨慎选择。此外，环境资产还会带来选择效益、遗传效益和存在效益。选择效益是指环境资产给人类带来物种多样化的效益；遗传效益是指环境的不可逆性给子孙后代带来的影响；存在效益是指多样化物种存在带来的效益。

　　（四）环境效益的计价

　　环境效益计价是指以货币计量实现的效用价值。由于直接环境效益和间接环境效益形成的过程不同，其计价方法也不同。一般情况下，直接环境效益渗透着人类劳动，其效益可按劳动量的货币表现计量；间接环境效益通常没有人类劳动的参与，其效益的确定带有很大主观性，可按模糊数学的计量属性和包含效用的货币表现计量。通过环境效用的计价，可以提高人们支付环境保护费用的自觉性。

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