银行表外业务及相关会计准则探讨

为备忘科目。另一类应是与或有业务及承诺事项相关的；控制和反映表外业务的科目，如“银行承兑汇票”、“开往国外保证凭信”等，以突出表外业务地位。第三，根据具体情况和业务需要，表外科目也可设置二级明细科目，以改变目前科目设置单一笼统的现象，细化或有资产、或有负债业务核算。法国是世界上首先实行全国统一会计的资本主义国家，其统一科目表由资本账户、固定资产账户、财务账户等九大账户组成，其中对或有资产、或有负债和公司间交易是专设“特种账户”科目核算反映的。因此，鉴于我国商业银行表外业务的拓展及其风险防范的需要，我们应借鉴其他国家经验，依据反映和控制表外业务原则，增强对或有业务科目设置的研究。

　　4、进一步完善表外业务会计核算方法体系

　　科学的会计核算方法体系包括账簿设置，记账方法、账务组织及编制会计报表等基本核算方法和各项业务的处理手续。1、就账簿设置来看，应结合表外业务的发展变化，在设置有关登记簿的同时，相应设置有关的分户账、总账，以不断完善其账户体系，尤其是对或有资产、或有负债业务应建立一套明细分类账和总分类账相匹配的账户体系。2、表外业务的记账方法，可根据具体情况，结合表外业务发展实际，适时地选用单式或复式记账法。3、在披露表外业务信息方面，由于表外业务自身的不确定性，目前被排除在财务报表之外，这虽有一定道理，但对财务报表的使用者却构成了潜在风险，各种脱离资产负债表的表外业务的潜在盈亏在传统的报表中得不到体现。因此，应借鉴国际财务会计准则委员会105号文件的有关办法，按统一标准，建立表外业务报告制度，编制表外业务明细表，至应以附表形式对表外业务进行单独披露。

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