金融衍生工具对财务会计理论的冲击及对策

目的的持有，往往在价格上涨时，企业会抛售之以赢利，而在价格下跌时又会遭受损失。干是，对于这种不是降低或转移风险的投机性持有，所产生的损失或收益，应立即确认为当期损益；二是企业因为套期保值等避险目的而持有金融衍生工具时，如果规避的是未来交易的现金流星风险，则对公允价值变动带来的损益不计入当期损益而予以递延，直至交易发生日转列为当期损益，同时在报表中披露未来交易的性质、时间及所形成的递延利得或损失金额；如果规避的是已列入资产负债表中的资产或负债公允价值变动风险的金融衍生工具，应把公允价值变动形成的权益列入当期损益。

　　三、金融衍生工具对会计报告的冲击及对策

　　（一）冲击

　　众所周知，财务会计确认、计量和记录的目的是向外界提供真实有用的财务报告，最新的财务报告应揭示对报告使用者决策最相关的全部信息，即关于会计主体未来现金流量时机、金额、不确定性的信息。财务报告的核心是财务报表，通过财务报表向信息使用者提供对决策有用的信息。但在传统财务报表中，往往存在如下局限性：首先，传统财务报表有固定的格式、固定的填列方式及项目，对金融衍生工具等特殊业务往往无法反映；其次是传统财务报表以历史成本为基础提供信息，导致市场价格波动剧烈的金融衍生工具难以准确披露；县后是传统财务报表仅记录可以用货币予以量化的信息，金融衍生工具由于其本身特征，往往难以准确估计未来金额，故在会计报表中披露也有一定困难。由于以上原因，金融衍生工具不能在该财务报表中得以反映，而只能作为表外业务，在表外作附往说明，投资者甚至是企业高层决策者也无法从财务报表上直接了解金融衍生工具的的风险状况。但在现实生活中，金融衍生工具交易额十分巨大，交易十分复杂，其作为表外业务风险的隐蔽性潜伏着巨大风险的危机，对任何一个会计主体而言都不可等闲视之。但由于其不完全符合会计要素定义和标准，而只能在表外列示。这使得投资者无法依据传统财务报表估计和判断其风险和报酬，成为经济决策中的严重障碍。

　　（二）对策

　　面对冲击，传统财务报表已无法满足报表使用者决策的德要，无法适应经济、金融形式变化的需要，必须予以改进，具体改进方法有以下四种：

　　1.改变现有会计报表的格式，按“金融资产”与“非金融资产”而不是按流动性分类，使报表使用者直接获得有关金融衍生工具的信息，这是目前较普遍的一种看法。

　　2.增编适应金融衍生工具特殊需要的报表，如增加“金融头寸表”等。

　　3.对于已出现的金融衍生工具，根据其风险集中程度增编金融衍生工具明细表。具体被聘：（1）金陵衍生工具名称、发生日期、金额、实际成本和现行公允价值；（2）金融衍生工具性质及交易条件、损益金额；（3）金融衍生工具的合同条款和条件；（4）与金融衍生工具有关的风险，如资产、负债的信用风险、市场风险、汇率风险等；（5）所采用的会计政策与方法等。

　　4.对于能合理确认和计量的金融衍生工具，则尽量作成正式详细的报表，尽可能全面完善地反映金融衍生工具交易过程的全貌。

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