试论国家统一的会计制度

于检索和执行。随着具体准则的不断出台和指南的配套实施，这些行业会计制度的作用应重新评估，与准则的关系也应重新认识和定位。考虑到我国会计的历史传统和实际需求，笔者赞同陈毓圭博士提出的“会计准则主要规定会计确认、计量和披露标准，会计制度主要提供会计记录的指南”的可行思路。按照这一思路，现行行业会计制度需进行合并、修订和统一，以形成统一的综合制度，而对小型企业，则制定简易会计制度，此外诸如对金融等特殊行业，可考虑单独制定会计制度。这样，合并修订后的会计制度专司规范会计记录之职，与会计准则共同配合，构成一套完整而又可操作的现阶段具有中国特色的会计核算制度体系。

　　2.国家统一的会计监督体系。核算与监督是会计的两大基本职能，只是这种监督是对会计核算过程中背离会计法规的经济事项进行的内部监视督察，《会计法》第27条体现了这一精神。可见，会计监督过程寓于会计核算过程之中，同日常会计核算遵循同样的法规制度。所以，现阶段尚无独立的会计监督制度，更确切地说，国家统一的会计监督制度寓于会计核算制度之中。

　　3.国家统一的会计机构与人员制度。新修订的《会计法》规定纳入国家统一会计制度范畴的会计机构与人员制度主要包括：会计机构负责人任职资格制度；会计从业资格证书管理制度、会计人员继续教育制度等。现阶段，尚无成文的《会计机构负责人任职制度》，财政部正根据《会计法》的授权加紧制定。但依《会计法》第38条第二款规定，作为单位会计机构负责人，必须具备：具有会计从业证书；具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作三年以上。二者缺一不可。财政部于1990年发布的《会计证管理办法（试行）》作为现行的会计从业资格制度，还不能完全体现会计法的精神，为了与新会计法相配套，财政部今年四月紧急出台了《会计人员从业资格证书制度》。财政部于1998年初发布的《会计人员继续教育暂行规定》是我国第一次以规章的形式从制度上明确了会计人员继续教育的相关问题。它借鉴了市场经济国家的通行作法，给会计人员创造了一个接受继续教育的条件和机会，标志着我国面向21世纪会计人员继续教育工程的全面启动。

　　4.国家统一的会计工作管理制度。现阶段属于国家统一的会计工作管理制度主要包括：会计基础工作规范、会计档案管理办法、会计电算化工作规范、会计电算化管理办法、计算机代替手工记帐管理办法、代理记帐管理办法等。这些制度的有关重要内容如会计核算的基础工作、会计档案管理要求等在《会计法》第二章有关条款中多有涉及，已上升为法律条文。其他有关会计电算化工作与管理规范的相应内容虽然在新修订的《会计法》中未作涉及，但笔者认为这是当前我国会计工作宏观管理必不可少的内容。尤其是随着会计电算化与经济发展进程的加快，这个问题很快上升为我国对会计进行宏观管理的必要问题。

　　（二）国家统一会计制度的运行机制

　　国家统一会计制度的运行机制是指在当前我国现行会计管理体制下，国家统一会计制度的运行机理和制衡系统。就现阶段而言，国家统一制度的运行机制可概括为以下几个要点：

　　1.全国人大常委会负责制定或修改《会计法》。

　　2.全国人大常委会授权国务院财政部负责制定、修改、完善一定时期的“国家统一的会计制度”，从宏观上依法管理全国的会计核算、会计人员和会计事务工作。

　　3.各独立会计主体依《会计法》和国家统一会计制度的要求，设置本单位的会计机构，配备合法的会计机构负责人和会计人员；不具备条件的小型会计主体可实行委托代理记帐方式。

　　4.在不违背《会计法》和国家统一会计制度的前提下，各独立会计主体单位可依国家统一会计制度，结合实际情况制定与本单位相适应的内部会计核算与管理制度，作为国家统一会计制度在本单位特定条件下的具体化。

　　三、完善国家统一会计制度应注意把握好的几个关系

　　1.国家统一会计制度建设与我国客观经济发展进程的关系。国家统一会计制度是为我国社会主义市场经济建设服务的，经济发展决定会计的发展，这是不以人的意志为转移的。所以，国家统一会计制度建设必须与我国现阶段的经济发展相适应，这就要求我们对国家统一会计制度要树立一个正确的认识，既不能超前，也不能滞后于客观经济现实。而是要以积极的态度，把准我国经济发展的脉博，及时捕捉新出现的经济问题，在调查研究的基础上提出相应的会计管制规范，来充实、发展国家统一的会计制度，使之与我国客观经济发展的进程更加吻合，以充分发挥会计在经济管理中的作用。

　　2.继承、发展与创新的关系。“国家统一会计制度”是在过去“统一会计制度”的基础上提出并确立的集中与立法相结合的中国会计管理模式。客观地讲，统一会计制度在我国影响之深远超乎人们的一般想象，它凝结了全国众多会计工作者的智慧和经验，甚至教育了几代会计人员，是我国会计工作的一笔巨大遗产。虽然我们现在为适应社会主义市场经济发展之需，借鉴国际会计惯例，走上了发展会计准则之路，但它仍然有着不可低估的会计惯性和可资之处。修订后的《会计法》以“国家统一会计制度”合理地继承了它的可资之处，并实现了与会计准则的有机结合，保持了我国会计发展的连续性、一惯性。但随着我国经济的加快发展，新问题、新现象将会层出不穷，继承、发展与创新的问题也将始终伴随着国家统一会计制度的建设全程。

　　3.国家统一会计制度的外围关系及其定位。国家统一会计制度上归会计管理体制，下及单位会计制度或会计工作，在整个会计系统中起着承上启下的作用。廓清国家统一会计制度的这种外围关系，对于正确认识其会计地位意义重大。本着追本溯源的想法，这里从会计环境开始，列示其在会计系统中的地位：

　　会计环境→会计目标→会计模式→会计管理体制→国家统→会计制度

　　会计实践工作←单位会计制度←

　　可见，现阶段实行国家统一会计制度的管理方式，是同我国现实的会计环境、会计目标、会计模式、会计管理体制、单位会计工作实践相适应的。

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