工业企业执行《企业会计制度》有关问题衔接规定

余公积”科目；如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”科目，贷记“长期股权投资”科目。

    二、账目调整

    企业应在上述核实资产的基础上，直接转至新账或沿用旧账。

    （一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目

    新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

    （二）“短期投资跌价准备”科目

    原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。企业对于执行新制度预计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的短期投资跌价准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

    （三）“坏账准备”科目

    新制度设置了“坏账准备”科目，但与原制度相比，核算方法有所变化。企业对于执行新制度预计的坏账损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“坏账准备”科目。调账时，应将“坏账准备”科目的余额转至新账，也可沿用旧账。对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的坏账准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

    （四）“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”和“分期收款发出商品”科目

    新制度设置了“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”和“分期收款发出商品”科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将“材料采购”、“委托加工材料”科目的余额分别转入“物资采购”、“委托加工物资”科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。企业也可沿用“材料采购”、“委托加工材料”科目进行核算。 　　（五）“自制半成品”、“产成品”科目

    新制度设置了“自制半成品”、“库存商品”科目，但未设置“产成品”科目。调账时，应将“自制半成品”科目的余额直接转至新账或沿用旧账；将“产成品”科目的余额转入“库存商品”科目。企业也可沿用“产成品”科目核算完工产品的成本。

    （六）“存货跌价准备”科目

    原制度没有设置“存货跌价准备”科目。企业对于执行新制度预计的存货价值损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的存货跌价准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

    （七）“待摊费用”科目

    新制度设置了“待摊费用”科目，其核算内容与原制度有所不同。调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢——执行新制度前的损失”科目的部分以外，企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

    对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用，可按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出，再按新制度及固定资产准则的规定进行处理。

    （八）“长期投资”科目

    新制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时，企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。采用权益法核算的长期股权投资，应分别情况处理：

    1.原采用权益法核算的长期股权投资，对执行新制度之日长期股权投资的账面余额与按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益份额之间的差额，应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账面价值进行调整，并以调整后的金额转入“长期股权投资”科目。

    2.在执行新制度之日，按照原制度以成本法核算的长期股权投资，如按照新制度规定应按权益法核算的，应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账面价值进行调整，并以调整后的金额转入“长期股权投资”科目。

    （九）“长期投资减值准备”科目

    原制度没有设置“长期投资减值准备”科目。企业对于执行新制度预计的长期股权投资和长期债权投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的长期投资减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

    （十）“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目

    新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目，其核算内容与原制度相应科目相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

    新制度设置了“固定资产清理”科目，对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理：如果原记入“固定资产清理”科目的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生，应将其余额转入“待处理财产损溢——执行新制度前的损失”科目并按照本规定的相关要求进行处理；如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

    （十一）“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目

    原制度没有设置“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目。企业对于执行新制度预计的固定资产和无形资产的价值损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目，对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的固定资产和无形资产减值准备金额，按照本规定的相关要求处理。

    （十二）“在建工程”科目

    新制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化。调账时，企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目；将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。

    企业应在“工程物资”科目下设置“减值准备”明细科目，并定期或至少于每年年度终了，对工程物资的可收回金额进行全面检查，如果有迹象表明工程物资的账面价值高于其可收回金额的，应当计提相应的减值准备。 　　企业在执行新制度时，按照新制度预计的工程物资减值损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“工程物资——减值准备”科目；执行新制度以后期间计提工程物资减值准备时，应借记“营业外支出——计提的工程物资减值准备”，贷记“工程物资——减值准备”科目。编制资产负债表时，“工程物资”项目应以扣除工程物资减值准备后的工程物资减值准备后的工程物资科目的账面价值列示。对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的工程物资减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。 　　（十三）“在建工程减值准备”科目

    原制度没有设置“在建工程减值准备”科目。企业对于执行新制度预计的在建工程价值损失，应借记“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。对于记入“待处理财产损溢——执行新制度预计的损失”科目的在建工程减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

    （十四）“递延资产”

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