会计国际协调与会计准则全球趋同

地产》、第41号《农业》。

    截至2005年2月15日，IASB发布的国际财务报告准则（IFRS）共6项，包括第1号《首次采用国际财务报告准则》、第2号《基于股份的支付》、第 3号《企业合并》、第4号《保险合同》、第5号《持有待售的非流动资产和终止经营》、第6号《矿业资产的勘探与评估》。

    自欧盟（EU）的欧洲委员会（EC）2000年6月提出要求上市公司2005年用IAS编制合并报表动议以来，一些国家相继发表类似的立场，主要发达国家大都考虑制定与国际财务报告准则趋同的日程表。2003.7.17欧洲理事会会计监管委员会决定在欧洲采用除IAS32《金融工具：披露和列报》和 IAS39《金融工具：确认和计量》之外的其他国际会计准则。2002年10月29日，美国FASB与IASB正式达成合作协议，表达了相互趋同的立场，正式将美国准则与国际准则的趋同作为双方的义务。双方具体在各自的议程中都增加一个共同的短期趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式。 2002年7月3日，澳大利亚财务报告委员会（AFRC）正式发布公告：澳大利亚报告主体自2005年1月1日起采纳IAS和IFRS.俄罗斯也作出了类似的决定。根据国际会计准则理事会主席Sir David Tweedie2004年11月4日在厦门国家会计学院所做的题为《国际会计准则的制定》演讲，预计到2005年1月1日将有92个国家允许或要求部分或全部企业应用国际财务报告准则。

    实现会计准则全球趋同是一个漫长的过程

    会计理论和国际会计研究表明，会计系统是从它所服务的外界环境中逐渐形成和不断演进，并且反映它所服务的环境的（曲晓辉，2001）。国际会计和跨国企业权威Radebaug和 Gray（1997）认为：“必须承认，一国的会计处理方法对于他国未必适用或可行”。“尽管存在某些相似性，现存会计系统至少与现存的国家一样多。这些差异基本上是由环境决定的。各国的会计实务在其现存的环境，例如，私人产权数量、工业化程度、通货膨胀率和经济发展水平中发展。既然在经济条件方面存在这些差异，在会计实务方面存在差异就不会令人惊讶。正如小型私有制企业的会计需要不同于跨国公司的会计需要一样，欠发达的、农业国的会计需要也就不同于工业高度发达的国家”。很显然，实现会计准则全球趋同将是一个漫长的过程。无视这一过程的阶段性，将导致会计准则在某些经济中的不适用，因而不能发挥其应有的功能和作用。

    那么，IASB的目标定位于建立和严格执行全球统一的会计准则，是否脱离实际呢？应该承认，IASB的国际财务报告准则体系及其内涵首先面临与欧盟和美国的协调问题。

    欧盟的主要国家的会计准则将成为主导欧盟与国际财务报告准则之间的协调和趋同，并且将主要地表现为对国际财务报告准则施加影响，例如业绩报告准则。同时，欧盟对国际财务报告准则的接纳目前只限于上市公司的合并报表。

    美国与国际财务报告准则的趋同，虽然表示向IFRS趋同，但在很多方面已经表现出美国准则对IFRS的影响，例如美国FASB 141和142号准则对IFRS第3号《企业合并》的影响，即IASB向美国准则趋同。

    澳大利亚采纳国际财务报告准则目前面临的最为棘手的问题是澳大利亚的会计概念框架和会计准则在传统上同时适用于盈利组织和非盈利组织，而国际财务报告准则则仅适于盈利组织，因此需要进一步解决类似的问题。

    此外，大量的转型经济国家的资本市场还处于起步阶段，集团公司也还处于发展初期，因而绝大多数经济成分还不在国际财务报告准则限制采用的约束之内。

    因此，虽然据不完全统计，已经有92个国家声称自2005年1月1日起采用国际财务报告准则，但这些采用实际上是分为四个依次递减的层次：要求全部企业、要求部分企业、允许全部企业、允许部分企业。所以，国际财务报告准则全球化的过程肯定是漫长的，所有国家的全部企业统一强制性采纳国际财务报告准则不但近期无法实现，即使今后相当长的一段时期内都不很必要。

    然而，各国经济都在不断发展，经济发展水平和市场化程度将会不断提高，溶入世界经济的程度也会不断提高，而国际财务报告准则毕竟提供了一套在发达市场条件下进行会计处理的有益经验和技术支持。因此说，作者认为，只要存在国际财务报告准则所覆盖的经济交易和会计事项，任何国家都可能趋向于采纳各该适用的国际财务报告准则。

上一页  [1] [2]