我国财务会计制度改革的回顾与前瞻

的初衷相悖，无论是从实施制度的量上还是在实施制度的质上都大相径庭。从财务会计核算制度的实施的量上看，无论是出台的具体会计准则，还是发布实施的《企业会计制度》，在实施范围上都存在着局限性。就具体会计准则而言，虽然到目前为止，财政部已相继出台了近20项，但大多数的具体会计准则只是在上市公司中实施，只有极少数是在所有的企业中普遍施行，说明具体会计准则实施的广泛性受到一定的限制。而财政发布的《企业会计制度》2001年1月1日起只在股份有限公司实施，2002年1月1日起又在外商投资企业中实施，根据财政部发出《关于国有企业执行〈企业会计制度〉有关财务政策问题的通知》精神，对国有企业来说，实施《企业会计制度》的时间要求更加比较宽松，允许从2002年起用三年左右的时间逐步推行。2001年财政部发布的《金融企业会计制度》也是暂时在上市的金融企业实施。由此可见，已经出台的财务会计核算制度实施的面是比较窄的。从财务会计制度实施的质上看，由于现在在岗的会计人员整体素质还不能适应会计改革的要求，其实际水平与市场经济条件下的要求不相适应，因此有相当部分的会计人员按照会计准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》对会计实务做出职业判断还有很大的差距，这就对财务会计核算制度的实施会出现打折扣的现象。

　　（二）财务会计制度的执法力度不够

　　国家制定财务会计制度，主要目的是为了统一会计核算标准和规范会计核算行为。而在执行财务会计制度的过程中，绝大多数企业是为了保护投资者、债权人的利益，从大局出发，及时地向社会公众公布真实的有效的会计信息。但是在实际会计实务中，也存在着会计信息失真的虚假行为，资产计量不实，虚增资产，夸大利润的现象屡禁不止。之所以会出现这种恶习，不能不说与我们的执法力度不够有关，往往是发现问题后只是要求进行调账或给予轻微的罚款了事，甚至有的还不了了之，没有给予肇事者重击。市场经济运行的好坏在很大程度上是作为经济运行主体的企业与政府监管部门博弈的过程，如果监管者监督和处罚的力度大于造假者的造假行为，使造假成本远远大于其所得的利益，造假行为将会大为减少；反之，如果造假者的手段高明，监管者缺乏强有力的措施和手段予以制止，造假行为将会越来越盛行。因此，政府监管部门应当认真执行《中华人民共和国会计法》的有关规定，对造成会计信息失真的单位负责人、当事人追究其法律责任，只有这样才能形成一个良好的执行财务会计制度环境，保证财务会计制度落到实处。

　　（三）把握财务会计制度存在偏差

　　统一的会计标准，规范的财务会计制度，是提高我国会计信息质量的基础，要实现会计改革的目标，关键是要认真贯彻实施。但是，由于我国的会计人员数量庞大，专业水平不是很高，层次也比较复杂，因此在理解和执行财务会计制度时往往会出现偏差，一些会计人员在从事会计实务操作时与制度要求不一致，甚至有的会计人员为了某种目的而滥用会计法规赋予的各种会计标准，有意扩大开支标准，这都是不符合会计改革的要求的，也是对提高会计质量极为不利的。

　　三、深化财务会计制度改革的思路

　　（一）创造履行财务会计制度的良好环境

　　财务会计制度环境是指影响财务会计制度实施的各方面因素。近几年国家财政部陆续颁布了一系列的会计准则和会计制度，但是，回过头来看，其贯彻落实的情况就不十分理想。造成这种状况的原因是多方面的，既有主观因素，也有客观因素。可归纳到一点就是还没有造就出一个贯彻落实财务会计制度的良好环境。从国家角度来说，之所以没有把《企业会计制度》一步到位地在所有的企业中实施，在很大的程度上是由于财政的承受能力有限，因为过去的欠账太多，要消除清理的无效资产价值过大，据不完全的统计，全国如果全面实施《企业会计制度》，仅国有企业就可能要冲销原来欠账的减值资产高达大约100多个亿元，可见这个数目是个天文数字。但是从另外一个角度看，如果不进行彻底清理，表面上看只是影响财务会计制度的贯彻落实问题，实质上是造成会计信息严重失真的罪魁祸首，这就有悖于财务会计制度改革的初衷。因此笔者认为，国家应该当机立断，长痛不如短痛，实行快刀斩乱麻，制定相应的处置办法，尽快进行清账，为财务会计制度的实施鸣锣开道。从企业的角度来看，由于会计人员回归给企业进行管理，企业领导人有权聘任或解聘财会人员，这就给财会人员增加了思想上的顾虑，财会人员只有按照企业领导人的意志去履行会计工作，出现领导违背财务会计制度的现象不敢理直气壮去制止，形成“领导会计”不断蔓延现象。这也是影响财务会计制度贯彻落实不到位的又一个方面的重要因素。因此，笔者认为，企业领导人由于工作繁忙，需要考虑大政方针较多，不可能完全通晓我国的财务会计制度内容，因此建议在作出有关经济决策之前最好先听取财会人员的意见，由财会人员提出可行性意见，经过分析比较后再进行决策。另一方面财会人员也有义务经常向单位领导人解释有关财务会计制度的精神，向单位领导人说明为什么可以这样做，什么原因不能那样做，从而主动取得单位领导对财会工作的支持。只有这样，不仅在宏观上而且在微观上给予实施财务会计制度创造出一个良好的环境，才能保证财务会计制度精神落到实处。

　　（二）建立会计人员的综合评价激励机制

　　会计人员评价机制是指对会计人员整体素质进行评估的一项制度。目前我国对会计人员的评价机制相当软弱，只是对会计人员进行专业技术职务时开展每年一度的全国统一考试，对会计人员的工作要求也只是停留在检查其会计基础工作是否完备，没有从根本上建立起综合评价会计人员合格与否的激励机制。因此必须建立起会计人员的综合评价机制。笔者认为会计人员的综合评价机制应当从以下几方面入手：一是对会计人员的职业道德进行评估。在新修订的《中华人民共和国会计法》明确规定“会计人员应当遵守职业道德”，这就确立了会计职业道德的法律地位。但如何去实现这是个复杂的系统工程。作为一名合格的会计人员，诚实守信是非常重要的。在一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度愈高，客观上对社会信用体系的发育程度要求也就越高。因此建议国家有关部门尽快制定和颁布《会计职业道德守则》作为评价会计人员的主要依据。二是对会计人员的参政意识进行评估。这里的“参政意识”只是指会计人员如何做好领导的参谋作用问题。众所周知，会计人员掌握着大量的会计信息资料，在单位领导人在作出决策之前，会计人员应当充分利用会计现有的信息资料进行可行性分析，并将分析结果提供给领导，让领导进行决策时作为参考的依据，这样就可以避免由于决策失误而造成不必要的损失。三是对会计人员的业务能力进行评估。随着我国市场经济机制的不断完善，市场的发育程度越来成熟，经济要素活动越来越活跃，碰到的会计新问题也会越来越多，因此要求会计人员要善于总结经验，善于学习新知识，掌握会计发展的新动向。只有这样会计人员才能适应新形势的要求。为此，应当对会计人员的业务能力进行评价。以上几个方面在具体操作时，可以通过分别设计一系列的量化指标，每个指标按其重要程度给予一定的分值，然后针对每个会计人员实际情况进行打分，最后根据会计人员所得到的总分划分为优秀、合格和不合格三个等级，对于获得优秀的会计人员进行表彰奖励，对于不合格的会计人员给予通报批评、参加继续教育直到吊销会计从业资格证书。

　　（三）加大培训力度提高会计人员的整体素质。

　　目前我国拥有的会计人员已

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