述我国会计准则的建设成就与发展趋势

的会计制度，大多数企业采用“两则两制”，中外合资企业继续采用《中外合资经营企业会计制度》，改组上市的企业实行《股份制试点企业会计制度》，接下来又对在香港发行H股的企业搞了一系列补充规定，基本上是参照国际会计准则。

　　总之，上个世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国在会计改革上搞了“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。

　　三、会计准则的发展阶段

　　上个世纪90年代末期到本世纪初。这一时期，为了适应我国资本市场发展的需要，在原来“两则两制”的基础上陆续发布了17个《企业会计准则》（16个具体准则和1个基本准则）。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，各个行业的发展都要考虑国际通行做法，会计改革尤其如此。特别是党的十六届三中全会的胜利召开，这是新时期我国又一次重大的思想解放，它明确提出我国现在进入完善社会主义市场经济时期，这实际上对会计改革又提出了新的挑战，需要加大会计改革力度。

　　这一时期财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行《企业会计制度》。除此之外，还有《金融企业会计制度》，由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我们的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。

　　四、会计准则的完善阶段

　　第四阶段是第三阶段的继续，所以第三、第四阶段联系比较密切。进入第四阶段要强化会计准则，但仍是会计制度、会计准则并行阶段。第三、四阶段依存的会计环境基本上是一致的，以党的十六大和十六届三中全会、四中全会及党执政能力的建设为背景，这一阶段的经济发展方针是完善社会主义市场经济体制，企业改革的目标就是要实现现代产权制度。各地都在成立产权交易所，政府机构改革要为企业市场主体创造一些平台，改革的目标逐步实现市场化、国际化，在这样的环境下，下一步的会计制度改革，要考虑市场化、国际化的要求，加紧完善企业会计准则体系，提升企业会计准则在实际工作中的地位和作用。

　　为了全面适应我国市场经济发展和深入的对外开放需要，在多年研究和准则制定的经验积累的基础上，构建我国会计准则体系的时机已成熟，将全面构建中国会计准则体系。这是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要做出的重大会计改革决策，本次会计改革范围之广，程度之深是史无前例的。本次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况。这既是一种会计理念的变化，也是一种对于改变目前我国大部分企业增长理念的变化，更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更关注企业今后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更重视资产质量以及揭示可能存在的风险和权力义务而不仅仅是一个数字。这样，新准则体系对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高。

　　1、会计准则建设的目标

　　完善企业会计准则体系的工作目标是：通过制定20余项新准则，同时对现行的基本准则和16项具体准则进行全面的修订，建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

　　现行的基本准则和16项具体准则与企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等会计制度是并存的，在某种意义上说，制度涵盖的范围广泛、内容全面、更具约束力。完善后的会计准则体系发布实施后，其范围、内容及其约束力等都将得到加强，会计制度主要从会计科目和会计报表的形式加以规范，相当于准则的操作指南。

　　完善企业会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，在此基础上，最大限度地满足投资者、债权人、政府有关部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，从而规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。

　　2、会计准则体系的架构

　　完善后的我国企业会计准则体系将由38项左右的会计准则构成，拟分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。

　　一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。

　　特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等准则项目。

　　报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。

　　3、会计准则建设的工作原则

　　在完善会计准则体系过程中，我们拟遵循如下基本原则，或者说是处理好以下几个方面的关系：

　　（1）借鉴国际惯例与立足国情的关系。我们既要充分借鉴国际会计准则以及其它得到广泛认可的准则的规定，同时也要贯彻立足国情、有取有舍的原则，防止不顾实际，照搬照抄，特别要充分考虑我国目前的经济、法律环境。

　　这次准则的建设，要借鉴国际会计准则，但不是照搬照抄，要考虑我国的实际，我国准则中与国际会计准则不一样的地方，为什么不一样，一定要说清楚。我们在某些方面还不太成熟，存在差距，但只要我国的经济交易事项和国际会计准则所摆的经济交易事项实质上一致的，就写成与国际会计准则一致，没有必要标新立异；如果我国准则所依存的交易事项无论从经济环境还是法律环境看，本质上是有障碍的，那我们的准则就是要有中国特色，不能完全照搬照抄，要开诚布公、实事求是地说清楚。现在我国已和国际会计准则委员会、理事会在一些重大问题上达成了一致，形成了一种互动关系。

　　（2）继承与发展的关系。任何改革都应是在原有基础上进行的，会计改革尤其如此。凡是我国会计制度已有明确规定并在实务中得到广泛认可、且与国际会计准则没有实质性差异的，应当加以继承并形成准则或纳入相应的准则项目。以此为基础，从完善社会主义市场经济体制的目标出发，本着与时俱进的精神，借鉴国际惯例，完善我国的会计准则体系。

　　（3）科学规范与便于理解和操作执行的关系。我们现在完善会计准则体系，具有可供借鉴的国内外成功经验，完全有条件在会计准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸多方面尽可能系统化，做到科学规范，同时在准则条款语言表述上做到中国化和通俗化，便于理解、操作和执行。

　　通过会计准则的科学化、规范化、中国化、通俗化，以及全国范围内的大规模培训，会计准则由专家理论探讨的话题，转变为注册会计师和全国大多数企业会计主管人员能够理解和运用的规则。同时加强企业内部控制建设、会计人员职业道德建设和会计基础工作建设，提高会计队伍素质，健全会计监管体系，结合审计准则修订，改善注册会计师执业环境和执业质量，使我国的会计工作上一个新台阶，为完善我国社会主义市场经济、全面建设小康社会做出贡献。

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