论现行财务报表的改进

量。区分核心活动与非核心活动，既要在表内反映，又要在报表附注中用较详细的标题或文字说明。这样做，必能向用户提供更有用的、可比的核心活动信息，准确表达公司的核心竞争能力。如果这些建议在未来能付诸实践，就可望提高会计在信息市场上的竞争能力。唯有持续不断的改进，会计职业才能长盛不衰，永葆活力。

    此外，对资产负债表项目排列顺序也在进行改革，基本的趋势是再次重视按重要性排列的方法。国际会计准则委员会筹划小组于1995年3月公布的“财务报表编制”的原则说明书草稿就将资产负债表的项目排列改为：无形资产列在固定资产之前，固定资产列在流动资产之前。IASC在1997年修订的国际会计准则第1号中，对美国模式和英国模式进行调和与折衷；它一方面强调资产、负债的流动和非流动的划分，另一方面又列示了一份以英国模式为主的资产负债表格式。我们可以预见，随着知识经济的蓬勃发展，人力资源成为第一资源，人力资源的重要性凸现无疑，反映到资产负债表就是将人力资产排在首位，其次就是与人力资产密切相关的无形资产。

    四、对改进财务报表的努力的评论

    最后，我们想对上述改进财会报表的努力作一简要评论，并试图回答：为什么迄今为止的所有改进措施都没有从根本上改造基本财务报表呢？

    面向未来，是用户对财务会计改进的要求，但保证信息相对可靠则是财务会计的固有特色。为了调和二者的矛盾，人们对财务报表提出了各种各样的改进意见。总的方案将不外乎下列三者中择一：（1）保持现行财务会计模式，但应作必要改进，使财务会计报告更多的未来信息；（2）彻底否定现行财务报告模式，在财务会计信息为谁（Who）、何时（When）、如何（How）、提供什么信息（What）等方面进行重新研究；（3）继续保留以面向过去、主要提供历史信息为特征的传统财务会计，另外创新并发展一个面向未来、主要提供预测信息为特征的新的经济信息系统。稍加对照，我们发现，现有对财务报表改进的努力均是在第一种方案内进行的。对此，我们的解释是：财务会计及财务报表的缺陷其实从相关性方面来衡量的，但若从可靠性方面来衡量，其缺陷反而成为它的信息优势，因此对财务会计的任何改进都不能改掉财务会计的可靠性特征。道理很简单，不可靠的信息怎么会具有相关性呢？！依据不可靠的信息就可能甚至必然导致决策失误。迄今为止，也没有证据表明：使用者认为，财务报表信息不相关而应予以放弃，再由一个基本不同的组织财务信息的手段来取代它。历史和现实已充分证明，在市场经济中，财务报表所传输的具有可靠性特征的历史信息（具有反馈和预测价值）可以用来指导未来，对绝大多数用户是相关的。否则，它早已被淘汰出历史舞台。当然，财务会计也不会因此固步自封，而要在保证可靠性的前提下提高相关性，并丢弃所谓虽可靠但不相关的信息。

    财务会计发展到现在，并不是“一次革命”就完成的，它是循序渐近、逐步改良的。科学发展具有继承性，而且可靠性始终是人们在决策过程中衡量信息质量所要考虑的一个主要特征。我们相信，对财务报表不论作怎样的改进，都不会偏离如下的基本方向：可靠性、相关性和可比性缺一不可。其中：可靠性是财务会计的本质属性。这一点针对我国会计信息严重失真的现实，显得尤为重要，即先要着力解决会计信息可靠性问题，方能谈得上为决策提供有用信息。

上一页  [1] [2]