海峡两岸企业会计规范体系之比较

体系，即基本规范与部份规范系由政府制定法规，部份规范则由民间会计专业团体制定准则，二者共同构成整个会计规范。大陆则是采取统一模式，即所有会计规范均由政府制定法规，强制企业所有会计事务均须依法行事。

　　两岸之所以有不同的企业会计规范体系，各有其时空背景。台湾50年来，即属市场经济，民间专业团体发展蓬勃，组织健全，会计专业团体亦然；随市场经济的发展，会计专业团体因应需要而陆续研究制定各项企业会计准则，渐次完备。政府虽早於1952年即在台湾实施商业会计法，当时条文内容简单，直至1995年大幅修订前，根本无法配合经济发展之需要。是以在1995年修订商业会计法时，民间会计专业团体制定的企业会计准则，已蔚然形成体系，政府修法时反需借鉴，并承认其补充法规之地位，而形成目前的分散体系。

　　大陆自1949年中华人民共和国成立以来，师法苏联，实行共产经济制度，企业全属国营，会计事务处理亦采苏联模式，与西方迥异。1978年邓小平掌权後，毅然改弦易辙，改采国际与美国会计准刖，以配合市场经济的运作。其时一切从头开始，既无类似台湾的民间会计专业团体，更无现成的企业会计准则，势非由政府负起建立全套企业会计准则的责任不可，放采统一模式，似属必然。此外，大陆虽改采市场经济，但仍坚持社会主义，其“国家全面管理“的观念，仍根深蒂固，亦为其采取统一模式的重要原因。

　　二种企业会计规范体系模式，孰优孰劣？其实二模式的主要差异，在於会计准则（包括通则性及各分别性准则）的制定者，台湾为民间会计专业团体，大陆为政府。一般而言，民间会计专业团体制定企业准则的速度较立法机关为快；且因属其自身的专业领域，相对於立法机关而言，其所制定的会计准则内容较为完整、细密、并且品质较佳。据此而言，分散模式实优於统一模式。大陆既采市场经济，私营企业日渐蓬勃，且已渐次成立会计专业团体（例如“中华人民共和国注册会计师协会”），在此二因素影响下，将来是否会改采分散模式，其关键因素似在大陆是否愿意逐渐修正“国家全面管理”的观念。本文不作臆测，姑且拭目以待。

　　台湾规范对象为企业大陆则包括企业及非企业

　　二、关于会计事务规范的比险：

　　在企业会计事务处理方面，两岸规范的相同处极多，在此仅作双方差异的比较。

　　（一）以基本规范言，台湾的商业会计法由立法院制定，大陆的会计法由全国人民代表大会常务委员会制定，法规位阶不相上下。以其他的规范言，台湾田经济部及证期会制定，大陆由财政部制定，法规位阶亦属相当。唯宜注意在双方各自的法规位阶，则有不同。（二）台湾的商业会计法规范的对象为企业，大陆会计法规范对象则包括企业及非企业组织。台湾另有会计法，规范对象为政府机关，至於企业及政府机关以外的组织或团体，其会计事务处理并未订有法律，但各主管机关多订有行政命令已规范之。

　　（三）大体而言，台湾由政府所制定的会计事务规范（包括商业会计法、商业会计处理准则、证券发行财务报告编制准则）内容，与大陆同类规范（包括会计法、会计基础工作规范）相较，各有详略。台湾的规范中，于会计科目定义及其入帐基础暨损益计算等规定极为详细；大陆则均乏相似规定，此其一。大陆的规范中，於会计机构和会计人员的规范颇为详细；台湾并无关於会计机构的规定，而关於会计人员的规定则极为简单（例如商业会计法仅有第5条规定会计人员，及关於会计人员违法的处罚规定若干条），此其二。第三，大陆的规范中有会计监督的规定，亦为台湾所无。

　　（四）大陆将会计事务规范分为三大部份，即会计准则、财务通则及会计制度，均由政府制定总则性及分则性准则，已如前述。台湾的会计制度规范由政府制定（即“通用商业会计制度规范”），而会计准则与财务通则并不分立，且由民间会计专业团体制定（即“一般公认会计原则”）。按大陆的“企业财务通则”，其立法目的为：“规范企业财务行为，加强财务管理和经济核算“，所谓”经济核算“，系指现金等收支的审核计算。在台湾并不作此区分，统由会计准则规定，唯其内容则不如大陆之详细。

　　关於会计科目的定义及其入帐基础暨损益暨等事项，系会计事务的主要内容，民间会计专业团体所制定的一般公认会计原则中作详细的规定，自属当然；唯政府所制定的会计事务规范中，亦有相同规定（但较简略）。如此重复规定，有无必要，颇有争议。大陆则无此情形，

　　大陆的“企业会计准则”于1992年制定，隔了5年后，自1997年迄今，陆续发布了9个特定事项的企业会计准则；计划未来将会制定刀个以上的准则。台湾的“财务会计准则公报”，自1982年迄今，计发布了31号公报。两岸相较，自属台湾方面较为完备；但大陆起步迟了台湾10年，至1997年才加快脚步，预期终有赶上台湾的一天。

　　三、关于会计人员规范的比较：

　　在会计人员（广义）方面，大体上言，大陆对三类会计人员，均订有规范，包括其资格、考试、管理等，颇为详尽，见上述第二节列表可知。台湾仅订有会计师法，至于企业内部会计人员，并未订有规范；而代他人处理会计事务的会计人员，商业会计法第5条虽有授权主管机关订订办法的明文，但迄未完成。此外，台湾的会计师法中并无关於考试的规定；唯此并非疏略，而是台湾设有中央考试机关，订有“专门职业及技术人员考试法”，会计师考试并依该法规定办理，另订有“会计师检验办法”实施。大陆并无考试机关之设，故有必要订定会计人员考试的各个单行法规。

　　大陆尚有“总会计师条例”，性质上总会计师乃属企业内部会计人员，之所以订定此依条例，乃大陆为改革国有企业，实施“三师（总会计师、总经济师、总工程师）一长（厂长）”制度，以提升经营阶层功能，强化经营改革效益，故订此条例，台湾自无可比较。会计规范在市场经济制度运作中的重要性，众所周知。海峡两岸社会、经济制度，在有意无意中正进行一场世纪竞走，知己知彼，方能领先致胜，故多了解大陆彼岸的会计规范体系，实为我会计界、会计人员不可忽略之事。台湾会计界较少对会计规范体系之探究，更遑论两岸之比较。本文意在抛砖，以供各界先进参考。

上一页  [1] [2]