新经济时代的会计结构模式重塑

全球化的需要。

　　二、重塑与新经济相适应的会计结构模式

　　新经济时代的到来，不仅彻底改变了经济增长方式，而且从根本上改变了企业经营管理，最终形成了信息化的新型产业结构。这一划时代的变革对社会经济各领域产生深远的影响，同时也提出了变革的要求。会计从来是服从和适应于社会经济发展的。“会计的发展是反映性”[1]，经济运行的状态决定着会计运行的方向。经济运行状态发生变革后，会计模式也必然相应进行变革。根据新经济时代会计环境的变化及会计的结构模式受到的冲击和挑战，新的会计模式将是：

　　（一）会计目标的主体将由股东、债权人为主转变为人力资本的所有者为主。现行的会计目标是投资主导型的，即会计的目标主要是服务于投资者及债权人的利益。“会计的目标在于提供信息以帮助投资者和债权人做出经济决策。”[2]会计的“基本目标是制定经济决策”，“特殊性目标是向股东提供企业财务状况和经营成果的信息；向债权人提供企业偿债能力的信息；向政府机构提供企业经营情况的信息；向社会公众提供企业治理环境污染和改善本地区生活福利信息”[3].应该说，会计目标的特征是与实物经济形态中的企业组织形式紧密相关的。在实物经济形态中，决定企业生存与发展的主导因素是实物形态的物质资本，而物质资本则是由投资者出资形成的。所以物质资本的所有者在企业中占据统治地位。由于企业的基本形式是公司制，股东是公司的投资者，不仅企业的经营决策权由股东决定，同时也是企业剩余财产的主要索取者。

　　进入新经济时代后，由于在经济发展过程中资产发生作用出现了角色的转换，即物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强，企业资产的增殖和财富增加的主要作用不是物质资产，而是取决于知识资产。因此物质资本所有者的股东将退出在企业的统治地位，而知识资产作为企业财富增加的主要直接力量，由于其资本和所有者属于同一主体，不仅在企业中占有主导地位，而且也是企业剩余资产的主要拥有者。企业要素所有者地位的变迁，必然要求会计的目标进行变革，会计的目标将由过去的以向股东、债权人提供信息为主，转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业内部的人力资源为主的企业主体性会计目标模式。

　　（二）会计人员将由低知识存量、低技能型为主转变为高知识存量、高技能型为主。在新经济时代，人通过其技术与知识的装备使其资本化，从而成为主导经济增长的因素，是人格化的知识和技术。由于经济的发展依赖于技术和科学知识的进步，所以经济发展的源动力是人力资本的推动力。然而人力转化为资本绝不是简单堆积，而是以知识与技能拥有程度加以界定的。进入新经济时代以后，人们面对的都是知识含量较高的产品和服务，如何使用知识产品和从事服务工作，还取决于每个人把知识转化为技能的能力，即知识丰富并具有较强的转化能力，将其物化在所从事的产品或服务中，为企业创造更多的财富的人才，就会成为企业的人力资本，成为新经济时代的富有者。反之则会被新经济所淘汰。

　　会计是应用性科学，因此更注重会计人员的技能。首先是获取知识和信息的学习技能。进入新经济时代后，随着科学技术的调整发展，知识和信息老化周期缩短，更新加快。只有勤于学习和善于学习，才能掌握最新的知识和信息，适应时代发展的需要。其次，是转化知识的创新技能。纵观世界社会经济发展史，可以清晰地发现创新是经济和社会进步的不竭动力，从工业革命的成功到信息革命的诞生，都是在不断创新中发展的。世界各国最高决策层极为重视创新的发展。随着国家创新工程的实施，会计面临着人力资源会计的构建、信息知识等无形资产的计价、金融衍生产品的计量等创新。这就要求会计人员不仅要有广泛的知识，还必须具有创新知识、运用知识的能力，以适应新经济时代的需要。

　　（三）会计运行系统将由低效型转变为高效型。新经济的出现，使会计的客体发生了根本性的变化，现行会计的运行系统既不能如实地反映微观经济主体财务的真实形态，也不能有效地处理宏观经济高速运行过程中出现的各种新情况、新问题。必须构建同新经济形态相适应的新的会计运行系统。首先，在会计运行系统的起点即会计确认环节，要将新经济形态中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计运行系统中加以确认。如将在微观经济主体收益形成中起决定性作用的人力资产，纳入会计运行系统，使其资本化，使其既能全面地反映微观经济主体人力资源价值，同时又能使人力资本得以保值和增殖。其次，在会计的计量环节；要采用公允合理的计量模式作为新经济形态中会计计量的主要工具，现代会计制度诞生几个世纪以来，历史成本计量模式一直统治着会计的计量地位；隔着新经济时代的到来，历史成本计量模式的内存缺陷趋于显性化，无法适应新经济形态的需要，如以历史成本计算的收益是人为制造的均衡化，它既不能反映微观经济主体的现实收益状况，也没有揭示现金流量的变化情况。由于收益可以人为地调节，而现金流量则是客观存在。因此历史成本计量模式不能真实地反映微观经济主体的财务状态。在新经济形态中，人力资本创造的现金流量收益、金融衍生产品以现行市价交易发生的现金流最，历史成本计量模式是无法计量的。因此，采用公允价值计量属性等能反映现行价值的计量模式是其现实的选择。最后，在会计运行系统的终点会计报告环节，要以充分揭示微观主体的全部财务状况作为其报告的主要形式。会计报告是会计运行的结果，汇集了会计运行的全部内容。它不仅是微观经济主体经济决策的依据，更是其聚目的焦点。因为它关系到主体成员间权益的分配。因此，新的会计报告的形式应该多样化，以满足不同使用者的要求。在内容上要将无形资产的价值、收益形成的结果、现金流量的变化、财务状况的预期变化趋势等加以充分的揭示，全面、公正地反映微观经济主体的状况。

　　「参考文献」

　　[1]迈克尔。查特菲尔德。会计思想史[M].北京：中国商业出版社，1989.

　　[2]汤云为，钱逢胜。会计理论[M].上海：上海财经大学出版社，1997.

　　[3]陈今池。现代会计理论[M].上海：立信会计出版社，1998.

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