论“大会计学”的形成与发展

，有必要从各种会计理论体系的对比中，选择一个符合要求的会计理论体系。建立会计理论体系的原则，是理论与实际相结合，既反映科学的分类，又揭示现实的认识。根据建立会计理论体系的原则，大会计学理论体系包括三个层次：（1）会计基础理论：大会计学形成的基础；会计学“大”的领域；大会计学的形成；大会计学的体系；会计基础学科理论。（2）会计应用理论：企业会计学科理论；预算会计学科理论；个体经济会计学科理论；人本会计学科理论；专门会计学科理论；综合性会计学科理论。（3）会计发展理论：现代会计学的学科比较；会计学与其他社会科学的比较；会计学与自然科学的比较；新世纪大会计学的发展趋势；现代大会计学的发展在于创新。

　　（二）“大会计学”学科体系

　　大会计学科体系是由各种分支学科要素构成的有机整体。怎样由会计分支学科构成的，需要进行具体分析。会计分支学科（简称会计学科）是在某个方面或某个专题的会计理论体系。各种会计分支学科相互联系、相互制约而形成一个体系。它包括会计的核算与管理及其相关方面的各种会计分支学科。在会计学科体系中，某些相同性质的会计学科相互联系、相互制约和相互作用，而形成类学科（学科群）；不同类别及其所属的会计学科形成会计学科体系。对会计学科体系的研究，主要是：会计学科类别划分的科学性；类学科中各学科的特点及其相互关系；各类学科之间的相互关系。

　　在大会计学得到发展的形势下，反映对大会计学的研究情况是出版了各种会计书籍，其中，综合反映“大会计学”情况的是出版了一些会计工具书。如1982年出版的《会计辞典》（龚清浩、徐振旦主编，上海人民出版社），内容分会计一般、工业会计类、农业会计类、商业会计类、外贸会计类、基本建设会计类、预算会计类、银行会计类、国外常用会计和其他等10类词目，反映当时会计学科的发展。1989年出版的《会计百科全书》（郭道扬主编，辽宁人民出版社），内容分会计发展史、会计学原理、预算会计、税收会计、金融会计、工业会计、农业会计、商业会计、对外贸易会计、基本建设会计、交通运输会计、军队会计、电子数据处理会计、西方财务会计、中外合资经营企业会计、管理会计、工业财务管理与分析、农业财务管理与分析、商业财务管理与分析、基本建设财务管理与分析和审计等21类篇目，反映当时会计学科的发展。1990年出版的《会计辞海》（侯文铿主编，辽宁人民出版社），内容分基础性会计（4门学科）、生产部门会计（3门学科）、流通部门会计（11门学科）、服务部门会计（8门学科）、其他专业性会计（5门学科）、检验性会计（3门学科）、技术性会计（2门学科）和研究性会计（5门学科）等8大类41门学科，较全面地反映当时会计学科的发展。1994年出版的《现代会计百科辞典》（于玉林主编，中国大百科全书出版社），内容分基础性学科（10门学科）、职能性学科（13门学科）、综合性学科（23门学科）、部门性学科（第一产业部门8门学科、第二产业部门18门学科、第三产业部门47门学科，共73门学科）和专门性学科（25门学科）等共5大类144门学科，比较全面地反映了当时古今中外现代会计学科的发展状况。

　　如何科学地反映“大会计学”或会计学的学科体系，在我国的会计界还存在不同认识。第一种观点，认为会计学科体系按会计职能不同，分为基础会计学科、职能会计学科和相关会计学科。第二种观点，认为会计学科体系按学科内容的性质不同，分为基础性学科、实用性学科、检验性学科和研究性学科。第三种观点，认为会计学科体系按学科内容的范围不同，分为总论、分论和专论。此外，还有其他观点。以上各种分类，虽有其道理，但不尽完善。

　　笔者认为，大会计学科体系是各种会计分支学科相互联系而形成的有机整体。会计学包括会计的核算与管理及其相关方面的各种会计学科；各种相同性质学科形成类别学科；各种类别学科形成“大会计学”或大会计学的学科体系。为了全面反映会计学科体系的构成，会计学科体系按学科性质与范围不同分为：第一，基础性学科。又分为：⑴会计工作基础学科，如会计原理、计算机会计学；⑵会计行为基础学科，如会计哲学、会计伦理学。第二，职能性学科。又分为：⑴企业会计职能学科，如财务管理学、经济责任会计学；⑵社会会计职能学科，如咨询会计学、会计教育学。第三，部门性学科。又分为：⑴第一产业部门学科，如农业会计、农户会计；⑵第二产业部门学科，如工业会计、基建会计；⑶第三产业部门学科，如商业会计、交通运输会计、银行会计。第四，综合性学科，如成本会计学。第五，专门性学科。如税务会计、会计法学、物价变动会计、环境会计。同时，会计学科体系按学科性质与范围不同还可分为：一是会计基础学科；二是会计单位学科；三是会计专门学科；四是会计综合学科。或者分为：一为会计基础学科；二为企业会计学科；三为预算会计学科；四为个体经济会计学科；五为人本会计学科；六为专门性会计学科；七为综合性会计学科等。

　　按会计学科性质与范围不同形成的会计学科体系，具有以下特点：一是类聚性，即将性质相近的学科形成一类；二是层次性，即学科类别与其学科小类、学科之间具有层次关系；三是相关性，即各种学科之间在内容上是相互联系的；四是相对性，即各学科的内容及其所属类别因其发展而有其变化。这种会计学科体系较好地反映了“大会计学”的学科体系。

　　四、“大会计学”未来怎样发展

　　人类已进入新的21世纪，新世纪在经济、科技、文化、法律和管理等方面的变化必然影响会计学的发展。会计学发展的趋势，按其内容的形式是向边缘化方向发展，按其内容的范围是向细化和综合化方向发展。

　　（一）会计学向边缘化方向发展

　　科学是反映人类对客观事物的认识，并反映人类社会发展的过程。客观世界是普遍相互联系的。国际间，各个国家与各地区之间，通过各种渠道，使之在经济、资金、物资、信息、科技、文化、管理和人员等方面进行交流和联系，随着经济全球一体化进程的加快，这些交流与联系日益增多、加快、加强、加深和扩大。客观世界又是一个大系统，在大系统中的各种子系统及其次级系统，都是有机地相互联系，使得研究这个系统的各种科学也相互联系。科学的联系性，为各种科学的边缘化提供了客观的可能。同时，客观事物的复杂性，需要从多方面、多角度、多层次进行认识，相应也就需要用多种学科的知识，或多种学科相结合的知识提供理论上的支持。正由于客观事物的这种复杂性，如采用单一的方式对其认识和采取相应的措施或手段，会增加更多的投入，影响其效用；如采用多维的方式对其认识和采取相应的措施或手段，在少增加或不增加投入的情况下，会取得更好的效用。因此，客观事物的联系性、复杂性和效用性，需要各学科的边缘化。

　　边缘化是两种事物在某点上或某方面、某种性质上的相互溶合。边缘化采取溶合的方式，不是两者的机械相加，而是两者的有机溶合。会计是一个开放系统，为会计学与各种学科相互联系、相互溶合提供了可能。如会计信息，是会计理论与信息理论的有机溶合，是将信息理论溶于会计理论之中。所谓信息，是以各种形式反映事物的特征、运动状态和属性的总称，也就是说，凡以各种形式能反映事物的特征、运动状态和属性的就是信息。会计信息则是以各种形式反映资金运动特征、运动状态和属性的经济信息，也就是说，凡以各种形式能反映资金运动的特征、运动状态和属性的就是会计信息。科学发展的科学边缘化趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，促进会计科学的边缘化发

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