提高政府会计信息效应的思考

　　政府会计信息的有用性系指能协助信息使用者作出决策，决策有用性是会计信息的最高品质。一般情况下，人民群众和社会舆论界在评估政府的成绩时，最重视的是政府施政的效率及效果，而我国目前执行的预算会计无法提供政府全面施政效率效果方面全面有用的信息，因此如何提供全面效率效果等方面有用的会计信息，以提升我国政府机关施政及人民群众和立法机关问政的效率，是我国政府会计改革应该努力达成的目标。

　　目前我国政府会计信息的现状分析

　　目前影响我国政府会计信息有用性的问题不仅包括法规制度不健全，而且包括衡量焦点与会计基础不够明确、财务信息报告与格式规划不完整、绩效衡量标准欠缺等问题。现分述如下：

　　（一）现行的预算会计制度强调政府相关部门和单位内部对会计信息的需求。政府究竟应怎样提供信息以及提供什么样的会计信息直接表现在政府财务报告目标之中。我国现行预算会计制度包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等，1997年出台的《财政总预算会计制度》第十二条规定，“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要”。1998年2月发布的《行政单位会计制度》第十二条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。”我国上述政府财务报告目标的共同特点在于强调了政府相关部门和组织内部对会计信息的需求，而在很大程度上忽视了社会公众乃至其他利益相关者对会计信息的需求。这与当时我国刚刚确立社会主义市场经济体制改革目标，市场还很不发达，公共财政体制的建设刚刚开始探索有直接关系。如今整个会计环境与当时制定现行预算会计制度的时候相比已经发生了很大变化。

　　（二）现行的预算会计目标偏重于满足政府财政预算管理的需要。它在一定程度上忽视了政府单位作为一个独立的会计主体所应反映的必要信息。我国现行预决算编制方法采用收付实现制，在收付实现制预决算体制下，满足预算管理需要的会计信息主要是每年的收入、支出和结余信息。所以，现行预算会计主要是核算财政部门和各行政单位的财务收支及其结余情况，会计报表主要侧重于反映与之相关的信息。

　　（三）现行预算会计的目标仅限于当期财务资源。它没有充分反映政府部门和行政事业单位的资产负债状况，不利于对政府部门和行政事业单位加强资产、负债管理，防范和降低财政风险，提高政府提供公共产品的能力。

　　（四）现行预算会计的确认基础不能客观全面反映和评价政府绩效。在现行预算会计体系下，每一会计期间的收入支出表是以收付实现制为基础来列报每期收入和支出的，因此，每期所列报的收入与当期实际实现的收入往往有一定差距。而每期所列报的支出与当前实际发生的费用也有差距。在收付实现制下，没有成本核算，收入减去支出后的结余既不能反映政府单位的成本控制情况和投入产出情况，也不能反映政府单位实际的经营绩效和效率。

　　（五）现行预算会计报告仅仅是政府财务报告的一部分。现行的财政报告只是政府有关财政收支预算及执行情况的报告，有些信息在现行会计报表体系中根本没有得到反映。我国通常把财政报告称为“财政收支决算报告”。在理论上，政府的财政报告是政府财务报告的一个组成部分，而不是政府财务报告的全部，它无法也不能取代政府财务报告。在实务上，我国迄今为止还缺乏各级政府完整的财务报告。因为它并没有反映整个政府的财务状况、受托责任及其履行情况。

　　政府会计信息效应的基本特征

　　政府会计信息报导的最重要目的在于表达政府本身的负责性，并协助使用者评估其负责性。在新公共管理实践的推动下，社会公众的权利意识、法律意识和参与意识都明显增强，充分考虑公众对政府会计信息有用性的需求，是政府财务信息披露的一个基本出发点。一般情况下，政府会计信息有用性应具备以下特征：

　　（一）政府会计信息有用性应具有充分的透明度。政府财政收入主要来源于纳税人缴纳的税收，随着纳税人税负的增加，社会公众对财政收支状况的透明度、财政支出的用途、结构及其效果等就愈加关注。政府会计信息有用性要求政府的财务信息透明度包括两方面：一是财务信息的公开性。政府应公开披露可靠与及时的财务信息，有助于信息使用者评价政府的财务状况和业绩、运营活动以及财务风险。政府财务信息应通过相关媒体对外公开披露，使得财务信息需求者可以从不同渠道方便而及时地获取。二是财务信息的明晰性。公开披露本身并不必然导致透明，政府所提供的财务信息还必须清晰明确和易于理解。即政府公开披露的信息，应能够使其使用者相对比较容易判断政府的财务状况、运营业绩和潜在的财务风险。

　　（二）政府会计信息有用性应具有完整性和充分性。全面合理地评价政府的运营业绩，还必须依赖完整而充分的财务信息。完整性是指政府应该提供反映政府所有资金的运动状况及其结果的财务信息。政府性资金不仅包括财政性资金，还包括社会保障金、对国有企业投资以及国家债权债务等。排除其中任何一个方面，政府所提供的财务信息都将是不完整的，也就无法正确反映政府的运营业绩和受托责任的履行情况；充分性是指政府应通过财务报告披露更多的财务信息，即充分披露。政府财务报告应当提供广泛的财务信息，任何可以真实表述事实和状况的重要信息都不应当省略，任何将产生误导的信息都不应当纳入。

　　（三）政府会计信息有用性应具有相关性。政府财务报告应提供更多的对评价其业绩以及对资源提供者进行决策有用的财务信息。关于这一点，《国际公立单位会计准则第1号》曾做过阐述：“如果信息能够评估过去、现在或未来的事项，或确认、纠正过去的评估结果，则此信息是相关的。”实际上相关性包含其他许多质量特征，比如及时性、可靠性。从一般意义上讲，相关性的财务信息实际上非常广泛，甚至还包括一些非财务信息。

　　总之，对于政府来说，受托责任要求政府向公民做出回答，以证实其公共资源的筹集以及使用这些资源的目的是合理和正确的。在一个民主的社会中，政府财务信息的有用性在实现政府公共受托责任的过程中起着至关重要的作用。

　　提高我国政府会计信息效应的对策

　　1998年预算会计制度改革的出发点是重新构建我国预算会计体系，而不是建立政府会计体系。这与国际公共部门会计的习惯做法不同，使我国同其他各国政府会计之间不具有可比性。国际会计师联合会，这个具有104个国家的143个会计职业团体成员的会计组织，为提高政府会计信息质量，促进政府提供可比的、相关的和可理解的财务信息，2000年5月24日发布了8份国际公共部门会计准则公告，涉及政府会计确认基础、政府会计主体、政府财务报告等相关内容。这些准则公告虽然不具有强制性，但是，我国作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，发挥我国在国际政府会计领域的作用，应当借鉴上述会计准则公告，进一步改进和完善我国的政府会计与财务报告制度，加强对政府会计信息有用性的研究，进而提高我国政府会计的国际地位。

　　（一）制定政府会计准则是提高我国政府会计信息有用性的法律保证。政府会计改革，是一场关乎政府的公开透明、管理方式、行政职能转变和预算管理制度的变革，是一项复杂的系统工程，既有理论层面的问题需要研究，也有技术层面的问题需要解决。基于目前公共管理体制改革的现状，以及满足广大信息使用者了解政府受托责任

[1] [2]  下一页