论会计诚信研究

行管理层普遍拥有事实上的剩余控制权（可能大于或小于法定的控制权），却不拥有剩余索取权，也不承担决策风险，企业业绩仅是其“升职”的跳板，因此他们只有短期行为而不关心企业的未来，不考虑未来的人怎么可能讲诚信？将国有股权让渡一部分给管理层（这意味着获取一定的剩余索取权），有利于他们关注企业的长期业绩，培养其诚信。而管理层的诚信有助于注册会计师诚信的建立。因为给定更多的真实财务报告，注册会计师将会出具更多的真实审计报告[6].

　　2.改革会计人员管理体制，推行会计委派制

　　会计委派制是指由政府部门或产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，受委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度。实行会计委派制后，将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，从而有效地遏制了以往“领导定调子，会计填数字”的现象，较好地保证了《会计法》赋予会计人员监督职能得以履行，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。从目前各地试点的情况看，实行会计委派制后，会计信息的质量都有较大的提高。实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，对规范会计工作秩序将起到积极的作用。

　　3.加速会计师事务所的体制改革，加大会计造假行为的成本

　　在《注册会计师法》中，合伙制和有限责任公司就被并列为会计师事务所的两种组织形式，而在实际运作中，选择成本较高的合伙制形式的非常少。因此，应限制事务所对有限责任组织形式的选择，以提高事务所和个人执业的风险意识，增加其对审计质量的关注。只有加速会计师事务所的体制改革，使得会计师事务所在违规时承担无限责任，其面临的风险以及责任加大，铤而走险的几率才有可能大大减少。同时，还应当适当提高行业审计收费并规范最低收费标准。这样，不仅减少了行业恶性竞争，使事务所和注册会计师不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序以损害审计质量的方式来降低审计成本。更重要的是，目前对违规的事务所和注册会计师的处罚主要是包括撤销审计资格的行政处罚，由于注册会计师行业实行市场准入制度，适当提高行业审计收费，规范最低收费标准将提高行业“租金”，这将增加事务所和注册会计师违法的机会成本。这相当于间接地增大对注册会计师和事务所的处罚，将有利于增加事务所和注册会计师的独立性，提高其执业的审计质量。此外，应尽快出台相关法规，明确对违规事务所和个人的民事责任，启动民事赔偿机制。

　　4.加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间

　　这方面的工作主要包括：一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核几方面着手。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。

　　最后，笔者认为我国《会计法》应增加会计诚信的条款，通过法律的权威性和威慑力来强制约束。将会计诚信直接写入《会计法》，这并不是一种简单的形式上的改变，而是体现了整个社会的一种基本意愿和期望，表现出法律的权威性和至高无上，也表示出政府、法律制定和执行机构及公众对杜绝会计造假、重塑会计诚信的坚定决心。

　　参考文献：

　　[1]国家会计学院《会计城信教育》课题组。“不做假账”与会计诚信的现实思考[J].会计研究，2003，（1）。

　　[2]卢振基。诚信建设是会计工作的永久主题[J].会计之友，2003，（12）。

　　[3]杨雄胜。会计诚信问题的理性思考[J].会计研究，2002，（3）。

　　[4]蒋玉娟，刘斌。独立性缺失：影响会计诚信的根源[J].上海会计，2003，（3）。

　　[5]王广明，张奇峰。注册会计师“诚信”的经济学分析[J].会计研究，2003，（4）。

　　[6]郝向荣，赵莹。重塑会计诚信之我见[J].山东审计，2003，（5）。

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