从海尔的发展历程看企业内部控制环境建设

纵观海尔从小到大，从无到有，从弱到强的发展历程，不难发现海尔的成长离不开海尔强有力的内部控制。没有海尔文化，就没有海尔的今天。而反省郑百文、亚细亚与ST猴王的衰落史，悲剧的根源之一在于缺乏良好的内部控制环境。郑百文公司年报也承认该公司“重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训”。我们将目光集中在会计信息失真、企业资产流失等不良经济现象上，希望从会计核算和会计监督人手，解决当前经济生活中存在的会计秩序混乱，再向其他管理环节延伸。然而，为什么会计造假层出不穷？没有单位负责人的授意和干预，没有上市公司配股退市的利润指标要求，主管会计师有胆量置会计法于不顾制造利润神话吗？如果仅仅把目光集中在会计控制失效的表面现象，不去深究企业内部控制中外部政策、企业的治理结构、管理当局的态度等控制环境的影响，打击会计造假很可能是治标不治本。对此，笔者建议：

　　1、政府应进一步推动内部控制的理论建设，加强理论指导和实务指导。内部控制是一个比较新的领域，它的思想、方法和相关知识传播得还不广泛，人们对它的了解也较少，许多单位负责人并不清楚什么是内部控制。1996年12月财政部发布了《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，指出内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，包括控制环境、会计系统和控制程序。而控制环境具体包括哪些，怎么样建立适合企业的内部控制环境，并没有说明。

　　2、完善内部控制环境需要配套的体制改革的支持。内部控制环境的重要内容之一就是法人治理结构，虽然《公司法》对公司的组织结构和股东大会、董事会、监事会、董事长、总经理等的职责权限都作了相应规定，但这些规定都只是原则性的，实施效果不容乐观。我国企业内部控制基础薄弱，国有企业尤为严重，其中主要的原因之一在于国有企业产权仍不明晰，长官意识较浓。深化企业改革，尽快建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，消除内部人控制现象，是完善内部控制环境，使内部控制有效运行的保证。

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