实证会计研究中的几个问题

总休的前提就是样本与总体具有相同的概率分布，或者说样本是随机选取的，但这一点很难做到，在很多研究中都存在选择偏见问题，在美国也是如此，这就便研究结论的有用性受到质疑。

　　 3．理论基础。实证会计研究中提出假设和解释结论最好能够依据一定的理论来进行，在我们使用线性模型进行假设检验时，一个坚实的理论基础应该能够说明变量之间存在着线性关系，只能说明相关性而不能说明线性关系的理论也可以作为理论基础，但不够坚实，另一些实证会计研究还可能没有理论基础。在中国尤其是面对中国特有的问题时，找一个适合于中国现状的理论基础是很困难的，所以，目前我国的实证会计研究除了直接引用国外的模型之外，多数都是依靠“推测”来提出假设和解释结论的，同时，国外的理论能不能解释中国的现实也是一个问题。

　　4．市场组合。在实证会计研究过程中，尤其是涉及到资本资产定价模型或市场模型时，经常会用到市场组合的收益和风险水平，理论上可以证明市场组合是存在的，在实证会计研究过程中一般用上证综指和深证成指来代表市场组合，但由于这两个指数本身存在的缺陷，使我们对它们能否作为市场组合的有效替代产生怀疑。另一方面，我国还没有一个全国统一的股票指数，这也给实证研究带来了不便。能不能设计一个更合理的统一指数来代表市场组合，有待于我们的进一步研究。

　　5．哲学基础与统计检验的“巧合”。实证会计研究的哲学基础是证伪主义，它说明了一个假设只能被证伪，而不能被证实，原因在于要想证实一个假设需要研究无限多个个体构成的总体，这是无法做到的，而要证伪一个假设只需要一个样本(或个体)就足够了。在实证会计研究中广泛应用的统计检验恰好也存在着同样的问题，只能够拒绝或不拒绝一个假设而不能接受一个假设，不拒绝并不能等同于接受。这究竟是一种巧合还是研究者在开始使用统计检验时就考虑到了这个问题已经无法考证了，但有一点可以肯定的是统计检验恰好适合了证伪主义的要求，从而在实证会计研究中得到了广泛应用。

　　6．样本还是总体。由于我国的证券市场出现的时间还很短，能够利用的数据也很有限，所以，在研究很多问题时，学者们都选取了全部样本即总体作为研究对象，例如配股、预亏等事件都可以不太难地收集到到目前为止的全部样本，问题是此时通常采用的统计检验方法还是否适用呢?关于这个问题有两种观点，其一是统计检验方法是针对样本的，只有在以样本推断总体时才能够采用，对总体的研究只需要估计就足够了，不需要再作统计检验；其二是虽然研究对象是总体，但统计检验的方法仍然可以采用，一般有两种解释:一种解释是虽然我们选取了全部样本，但可以想象另外还有很多同类事件，只是我们没有观察到，这样我们的研究对象就可以看成是更大总体的一个样本;另一种解释是虽然我们选取了全部样本，但我们所要研究的是一个随机变量，任何随机变量都可以采用统计方法进行检验。我们支持第二种观点，认为虽然研究对象是总体，但仍然可以采用统计方法进行检验。

　　三、对实证会计研究者的建议
　　1．熟悉己有文献。实证会计研究的选题、假设、检验和结论都建立在前人研究成果的基础上，在熟悉了已有的文献之后，我们才会知道自己应该写什么，就好像知道了别人走过了的路之后，才会知道到哪里去寻找宝藏。已有文献不仅包括国外的文献，还包括我国已有的研究成果，在研究已有文献的同时我们还要注意对我国特有问题的思考和解释。

　　2．掌握基本理论。财务学和经济学的学习对实证会计研究是有好处的，也是一项深入的研究所必需的。另一方面，方法论的学习也是必要的，我们不仅要知道实证会计研究是怎样做的，还要知道为什么这样做和这种做法对结论的影响，不过应该强调的是方法论的学习需要通过实践来完成，我们不可能只通过书本来掌握它，虽然有些书本对于学习方法论是有益的。
从互联网上收集资料。目前我国的数据库建设还很不完备，数据收集成本很高，在这种情况下从互联网上收集数据是较为可取的一种方法，互联网上有丰富的关于上市公司和证券市场的数据资料，而且收集数据的成本也比较低。但这些数据可能会存在一些误差，需要进一步复核。

　　 4．学习统计方法。统计方法的学习是实证会计研究所必需的，我国目前所使用的统计方法还都比较简单，我们没有理由认为复杂的方法比简单的方法更有用，重要的是选择更合理的方法。在美国的实证会计研究中统计方法的改进显得十分重要，而在我国还没有那么迫切，原因是我们处在不同的研究阶段，随着研究的深入，我国对统计方法的要求也会越来越高。

主要参考文试
1陆建桥·我国证券市场中会计研究的实证发现·会计研究，2000；8
2瓦茨，齐默尔曼著，陈少华译·实证会计理论·东北财经大学出版社，1999
3 Ross L. Watts and Jerold L . Zimmerman. Positive Accounting Theory: A ten year perspective. The accounting review, 1990 January
4 Bob Ryan, Robert w. Scapens and Michael Theobald. Research method And Methodolgy Inf Finance and Accounting. Academic Press Limited 1992
5威廉·H·比弗著薛云奎译·财务呈报：会计革命·大连:东北财经大学出版社，1999
6William. R. scot.financial accounting theory. Prentice-Hall,Inc.1995

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