新制度和具体会计准则对谨慎性原则全面深入的运用

换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。据此，长期股权投资的入账价值为750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。

借：长期股权投资——投资成本 750，000

累计折旧 250，000

贷：固定资产 1，000，000

（2）2000年12月31日，计提长期投资减值准备

新的投资准则规定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失，即为50，000（750，000-700，000=50，000）元。

借：投资收益 50，000

贷：长期投资减值准备 50，000

（3）2001年4月1日，以长期股权投资清偿债务

新的债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中，重组债务的账面价值950，000元与长期股权投资的账面价值700，000元之间的差额250，000元全部计入“资本公积”。

借：应付账款 950，000

长期投资减值准备 200，000

贷：长期股权投资——投资成本 750，000

资本公积——债务重组收益 250，000

3、计算结果比较

通过上述计算和分析可以发现，一是“公允价值”概念在新的准则中较少提及，严格限制了“公允价值”的使用而改用“账面价值”，体现了谨慎性原则；二是根据新准则对该案例计算结果的会计处理也体现了谨慎性原则。通过计算可知，该案例采用新的准则进行会计处理的结果是，红星公司“营业外收入”减少了30，000元，“投资收益”减少了70，000元，而“资本公积”却增加了100，000元。显然，由于债务重组产生的100，000元损益计入了“资本公积”而非本期损益。若按旧准则的规定，红星公司因为重组债务可以直接增加利润100，000元，按新准则的规定则只是增加了资本公积100，000元，利润并没有任何变化。这更是谨慎性原则的直接体现和深入运用，由此避免了一些企业滥用公允价值，借关联交易和债务重组等粉饰业绩、虚增利润，造成会计信息严重失真。新制度、新准则对谨慎性原则的全面体现和深入运用，将从制度规范上使会计信息更加接近企业实际财务状况和经营成果，从而为遏制会计信息失真，提高会计信息质量提供了制度保证。

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