基于外部审计模式的信贷风险控制研究

保守；管理层对银行的态度发生改变（变得冷淡或友善）；管理层没有或无法实施企业发展的战略计划；管理层过于关心利润，并忽视企业的长期利益。

　　（二）企业内部控制制度的情况

　　企业的经营成果、财务资料都是在一定的内部控制制度的指导和约束下形成的。当内部控制制度严密、适当、有效时，即使管理层发生变动，只要外部环境没有剧烈的变动，企业仍能正常运作，理论上称之为制度的力量；在这样的制度下产生的各种资料也应被认为是基本真实、可靠的。西方审计早已从详细审计过渡到基于内部控制制度的抽样审计，理论基础即在于此。信贷人员通过对申请企业内部控制制度的考察，可以清楚的了解企业管理的规范程度，从而保证企业能有正常运作、按时还款的能力。值得指出的是，随着企业规模大小的不同，企业各自的内部控制制度繁简程度也会不同，但任何企业都应有一定的内控制度。企业规模较小绝不应成为信贷人员省略有关信息收集工作的借口。

　　1、收集信息的内容。企业内部控制制度主要由控制环境与控制程序两要素组成，信贷人员应分别关注。（1）控制环境。控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，主要有以下因素组成：经营管理的观念、方式和风格。这一点在了解管理层信息时，信贷人员就可以获知，它可以极大地影响控制环境。组织结构，即企业计划、协调和控制经营活动的整体框架。一般企业都用组织图的形式来表示。一个好的组织结构应有明确的组织单位形式和性质（确认相关管理职能和报告关系），同时有每个组织单位内部的责任权限。这样就可以准确地反映授权方式和报告关系。董事会。如果企业有董事会，而这个董事会工作很负责任，则信贷人员就可以相应地减少对企业管理哲学和经营方式等的疑虑。如果总经理又兼任董事会，或是独断的总经理控制着被动的董事会，或是董事会成员构成失衡（比如管理人员不足），在现代管理学来看，都意味着管理方面的缺陷，可能导致管理失控。授权和分配责任的方法。企业应在行为规范、经营实务等重大方面宣布书面政策，描述特定的责任、报告关系和有关限制，以增强组织的控制意识。管理控制方法，即管理当局对他人的授权使用情况直接控制和对整个企业的活动实行监督的方法，一般由计划、比较、调查、修正四个环节组成。这一因素对大中型企业尤为重要，信贷人员应重点关注；而对小型企业，尤其是对由业主直接管理的小企业来说，可能并不重要。人事政策和实务。人事管理包括企业雇用、训练、考评、激励（薪金、待遇、晋升机会等）员工的政策和程序。好的人事制度能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行，从而使企业的生产经营能顺利进行，并为企业控制制度的实施创造良好环境。（2）控制程序。控制程序是为了合理保证企业目标的实现而建立的政策和程序组成，涵盖对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动，主要分成五类：交易授权。企业应明确规定授权批准的范围、权限、程序清任等，各级管理层应在授权范围内行使相应的职权，经办人员也应在授权范围内经办经济业务。必须确保交易是在管理人员授权之下产生，防止生产经营中的随意行为，从而保证企业的正常运转。著名的巴林银行倒闭事件，就是由于其职员超授权造成的。职责划分。这样做的目的是使每个人的工作能自动地相互检查他人的工作，从而达到相互牵制，相互监督的目的。以下不相容的职责必须进行职责划分：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查。值得指出的是，大小公司在执行“职责划分”控制程序时，是有差别的。小公司由于员工人数少，往往不可能严格地执行前述原则。但小公司通常有业主的直接参与，则业主可以通过担任一些特定的工作来实现职责的合理划分。也有的业主通过对员工的工作进行严密的监督与复核，来弥补职责划分的不足。通常在私营企业中，管理者更有积极性从事此类工作，这方面的风险亦比较小。凭证与记录控制。企业应依据会计法和会计制度等法律法规，制订适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿、会计报告的设置和处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。资产接触与记录使用。企业应严格限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。保护资产和记录安全的最重要措施是进行实物防护，如，存货人库、使用防火安全装置、做好会计记录实物保护等。独立稽核。应由专门的机构或人员对他人执行的工作和记录进行验证、评价，对各项业务提出内部控制建议，并对违反控制的部门和人员提出处理意见。大企业往往设立专门的内审部门来执行这一控制程序，而小企业往往出于成本方面的考虑省略此项工作。银行信贷人员可以建议其聘请注册会计师定期对企业实施这项工作，则可以最小成本实现对企业的控制，降低管理风险。

　2、收集信息的途径。如果企业聘请了注册会计师进行审计工作，则可以要求其为企业出具管理建议书，信贷人员可以借助专业人员的帮助，了解企业内部控制存在的重大缺陷，并由此评估银行贷款的风险。信贷人员还可以通过以下途径收集信息：询问企业有关人员；查阅相关内部控制文件（内部控制政策和程序手册、流程图等）；检查内部控制生成的文件和记录（原始凭证、会计记录等），看内部控制是否被有效实施；观察企业的业务活动和内部控制的运行情况；追查几笔通过控制系统的交易（“穿行测试”），检验控制系统的合理性与有效性。

　　在查阅以上文件时，由于其具有一定的专业性，信贷员可以从以下几个熟悉的环节着重了解上述的企业内部控制是否理想：（1）货币资金环节。企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准程度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。尤其是出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）实物资产环节。企业应当对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节有控制措施，防止各种实物资产的被盗、毁损和流失。（3）对外投资环节。企业应当有重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制。（4）采购与付款环节。企业应当合理设置来购与付款业务的机构和岗位，对清购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节有相关控制。（5）销售与收款环节。企业应有制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策，同时对商品发出和账款回收有相应的管理控制，保证坏账在合理范围之内。（6）筹资环节。企业应有相关的控制，以合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，确保筹措资金的合理、有效使用。筹资环节的控制与银行利益直接相关。因为在我国目前的经济环境下，当银行做出贷款决定，资金的使用权转移之后，银行对企业的约束力是比较小的。企业若没有相关的内部控制，就极易因后续大规模借贷而使自身还贷能力发生变化，从而给先提供贷款的银行带来额外的风险，甚或造成利益损害。（7）其他环节。当企业发生一些特殊业务时，信贷人员也应对相关的内部控制予以关注。如：企业有自建或外包的工程项目时，信贷人员就应关注工程项目的预算、招投标、质量管理等环节有无合理的控制，有无存在决策失误的可能或在工程发包、承包、施工、验收等过程中产生舞弊行为的可能。又如：企业存在为其他单位担保的行为。信贷人员应关注企业有无担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关控制及是否合理，有无及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况的相应措施。

　　作为社会中介机构，会计师事务所面对客户时所处的信息不对称状况，已经在理论研究的帮助下得到较大的改善。其成果值得银行在进行信贷决策时借鉴。

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