关于合并会计报表编制理论的探讨

因母公司取得了控制权，尤其在母公司为绝对多数时，少数股权持有股份价值的多少没有多大意义。在通常情况下，子公司被合并后股票停止上市，母公司往往是子公司少数股权的唯一购买者，所以子公司的少数股权实际完全操纵在母公司手中。所有权理论因只反映所有者的财产，少数股权不予列表，所以合并报表上的集团范围最小。这种理论主要运用于几个公司通过某种协议共同控制被投资公司的特殊情况，或与其他理论结合被采用。
   我国的企业集团以国有大型企业为核心，以公有制为基础，国家是最大的股东，国有企业（或国家投资公司）是母公司。为反映和维护国家在整个企业集团中的权益和地位，提供有助于对企业集团在投资方向及投资规模方面进行宏观控制的会计信息，所以应主要以母公司理论为依据，辅之以实体理论和所有权理论的某些作法。即把母公司作为主要服务对象，在抵销分录中，采用实体理论全部抵销的作法。这种选择主要基于以下理由：（1）通用性，国际会计准则和世界上多数国家的作法都基本选用母公司理论；（2）适用性，适合我国企业集团和以公有制为主体的现状；（3）经济性，在实务中选用实体理论全部抵销的作法可以简化工作。

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