应收应付、预收预付账款核算的深层分析及项目填报

照这一要求预付账款采购业务要按每一供货或劳务供应单位设置预付账款明细账户，预付账款时按预付金额登记该账户的借方，收到商品或接受劳务时按应付金额登记该账户的贷方，补付应付金额与预付金额之差额时登记该账户借方。若登记应付金额在前一个月，而登记补付金额在后一个月，就会产生预付账款明细账的贷方余额。它是应付数与预付数之差额即应补付金额，实际上是一项应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。由于预付账款明细账户贷方余额的存在，真正的预付账款应该是预付账款明细账的借方余额，该数额在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。预付账款总账余额是上述预付账款与应付账款之差，而不是真实的预付账款。

    现举例说明以预付账款账产核算预付账款的情况。仍以上例资料为例，编制分录如下（材料按实际成本核算）：

    （1）3月10日预付货款：

    借：预付账款——A公司100000

      贷：银行存款100000

    （2）4月25日收到甲材料，登记应付金额：

    借：原材料——甲材料300000
        应交税金一应交增值税（进项税额）51000

      贷：预付账款——A公司351000

    （3）5月31日补付差额：

    借：预付账款——A公司251000

      贷：银行存款251000

    将以上分录的相关内容过入“预付账款——A公司”明细账。

    仅以“预付账款——A公司”明细账为依据，资产负债表中应付账款和预付账款项目于3月、4月和5月末应填列的金额（单位：元）为：

    3月31日：预付账款100000

    4月30日：应付账款251000

    5月31日：预付账款0

    根据上面分析，可以将有关明细账余额的经济内容概括如下，应付账款明细账借方余额反映预付账款，贷方余额反映应付账款；预付账款明细账借方余额反映预付账款，贷方余额反映应付账款。编制资产负债表，确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时，务必牢记这一点。

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