会计差错更正的会计处理剖析

　　利润及利润分配表：2004年的上年数（2003年），管理费用减少10万元，财务费用增加200万元。2004年的本年数，管理费用减少20万元，年初未分配利润减少190万元。2005年3月份会计报表相关项目的期初数也相应调整。

　　E财务报告批准报出日之后发现的以前年度的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如不影响损益，应调整发现当期相关项目。

　　例（5）：甲公司2004年财务报告批准报出日为2005年4月15日，在2005年5月份发现2004年（或2003年）漏记了管理人员工资1500元，则在2005年5月份补记工资，会计分录为：

　　借：管理费用　　1500

　　　　贷：应付工资　　1500

　　F财务报告批准报出日之后发现的以前年度的重大会计差错，应调整发现当期的财务报告期初数和上年数。

　　例（6）：甲公司2004年财务报告批准报出日为2005年4月15日，在2005年12月份发现2003年（或2004年）管理用固定资产漏提折旧200万元，甲公司所得税税率为33％，所得税采用债务法核算，按净利润的15％提取盈余公积，则在2005年12月份会计处理如下：

　　（1）补提折旧

　　借：以前年度损益调整　　200

　　　　贷：累计折旧　　200

　　（2）将调减的净利润转入未分配利润

　　借：利润分配-未分配利润 200

　　　　贷：以前年度损益调整　　200

　　（3）调减盈余公积

　　借：盈余公积　30（200×15％）

　　　　贷：利润分配-未分配利润　30

　　（4）调整2005年会计报表

　　对于资产负馈表，应调整2005年的年初数，调减累计折旧200万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润170万元。对于2005年利润及利润分配表，应调上年度（2004年）年初未分配利润170万元（200×85％）（或调减上年度管理费用200万元，调减提取盈余公积30万元）。

　　三、企业滥用会计政策、会计估计及其变更的处理

　　滥用会计政策和会计估计及其变更，是指企业在具体运用国家统一的会计制度所允许选用的会计政策以及企业在具体运用会计估计时，未按照规定正确运用而随意变更，造成不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。其主要表现形式有：一是对按国家统一的会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理的方法估计各项资产的可收回金额（或可变现净值），从而多计或少计资产减值值准备的；二是企业随意变更其所选择的会计政策；三是企业随意调整费用等的摊销期限；四是属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。滥用会计政策、会计估计及其变更将导致企业财务状况和经营成果不实，从而导致会计信息缺乏可靠性，因此，对于滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正，按上述重大会计差错更正的会计处理原则处理。如，2005年2月1日，在注册会计师对2004年度报表的审计中发现甲公司2003年年末对某关联方的应收账款全额计提了坏账准备500万元，经了解，此关联方的财务状况始终良好，由此可以判断，这是企业滥用会计估计调节利润的行为，应作为重大会计差错进行更正，调整2004年资产负债表年初数相关项目及其以利润及利润分配表的上年数（2003年）中的管理费用。

　　四、会计差错在会计报表附注中的披露

　　企业在发生重大会计差错更正时，应披露：其一，重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。其二，重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。如例（6），2005年会计报表附注可披露如下：本年度发现2003年（2004年）漏记固定资产折旧200万元，在编制2004年与2005年可比的会计报表时，已对该差错进行了更正。由于此项错误的影响，2003年（2004年）虚增净利润200万元，少计累计折旧200万元。

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