现值：会计计量属性的理论基础及其启示

　　研究表明，在截至2001年底我国发布（修订）的16项和即将发布的3项具体会计准则中，直接涉及公允价值和现值的准则达56％，间接涉及者达39％，两项合计达95％。特别是，我国目前的具体会计准则在现值和公允价值运用上存在着相当混乱的局面。（28）这从一个侧面说明，研制我国自己的财务会计概念框架已迫在眉睫！而在我国目前的概念框架研制中必然要涉及计量属性、计量模式的选择问题。忽视甚至回避现值和公允价值这一国际会计关注热点和发展方向的概念框架不会是高质量的概念框架，它将不能逃脱当初《企业会计准则》（基本准则）很快被淘汰的同样命运。因此可以说，探索现值计量理论和方法对于提高（包括我国在内的）会计理论和实务水平均有重要的现实意义。

　　注释：

　　①FASB和IASC等组织已深入研究了现值计量属性的方法论问题（即：如何界定现金流量？什么是适当的折现率？如何反映内在于现金流量和折现率中的风险和不确定性？），并已于近年取得了突破性进展，参见谢诗芬，“现值研究的国际动态概述”，《当代财经》2001年第1期。

　　②参见Chatfield，A History of Accounting Thought.New York：Robert E.Krieger，1997，Chapterl8.

　　③参见谢诗芬：“现值研究的国际动态概述”，《当代财经》2OO1年第1期。

　　④参见Chatfield，A History of Accounting Thought.New York：Robert E. Krieger，1977，Chapterl8.

　　⑤Ijiri，Yuji，Theory of Accounting Measurement.Sarasota，FL：American Accounting Association，1975，p.36.

　　⑥William R.Scott，Financial Accounting Theory.Prentice-Hall，Inc.，1997，Chapter 3.

　　⑦对此段的详细论述，参见William R.Scott，Financial Accounting Theory，Prentice-Hall，Inc.，1997，p.15—16，p21.

　　⑧下列文献深入研究了这一问题并均得出了上述结论，谢诗芬在《会计计量中的现值研究》第13章（上海财经大学博士学位论文，2001年7月）中对此进行了总结性专题研究：

　　。IASC/CICA Steering Committee on Financial Instruments Discussion Paper，Accounting for Financial Assets and Financial Liabilities，March 1997；

　　。FASB，Preliminary Views，Reporting Financial Instruments and Certain Related Assets and Liabilities at Fair Value，Appendix A，Decemberl4，1999；

　　。Accounting Standards Board（U.K），Derivatives and Other Financial Instruments-A Discussion Paper，July1996；

　　。JWG，Financial Instruments-Comprehensive Projeot：Draft Standard and Basis for Conclusions，Financial Instruments and Similar items，December 2000，p.150—155.

　　。America Accounting Association‘s Financial Accounting Standard Committee，Response to a Disussion Paper Issued by the IASC/CICA Steering Committee on Financial Instruments，Accounting for Financial Assets and Financial Liabilities，Accounting Horizons，March 1998，p.90—97.

　　。Association for Investment Management and Research，Comment letter of July 24，1997 on IASC/CICA Discussion Paper，Accounting for Financial Assets and Financial Liabilities.

　　。黄世忠，“公允价值会计：面向21世纪的计量模式”，《会计研究》1997年第12期。

　　⑨FASB，SFAC6，1985，para.26.

　　⑩参见葛家澍、刘峰编著，《会计理论》第六题“财务会计概念框架之研究”，《会计大典》第一卷，中国财政经济出版社1998年4月版，第158—159页。

　　（11）各国和有关组织研究上述问题的具体时间先后各不相同，这里只是一个大概的说法。

　　（12）迄今为止，笔者似乎还未看到对会计要素外延的根本性的权威性的变革。

　　（13）谢诗芬，“综合收益会计理论浅论”，《中国注册会计师》2001年第5期。

　　（14）Ball，R.J.and P.Brown，An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers.Journal of Accounting Re-search（Autumn 1968），p 158—178.

　　（15）William R.Scott，Financial Accounting Theory.Prentice-Hall，Inc.，1997p.126，p.100.

　　（16）IASC（1989）在“编报财务报表的框架”第13段也指出：“不过，财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息，因为财务报表主要是描绘过去事件的财务影响，而且不一定提供非财务信息。”

　　（17）Ball，Rayand P.Brown，An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers.Journal of Accounting Re-search（Autumnl968），p.159—178.

　　（18）Lev，B.，On the Usefulness of Earnings：Lessons and Directions from Two Decades of Empirical Research.Journal of Accounting Research（Supplement 1989），p.153—192.

　　（19）Ohlson，J.A.，A Synthesis of Security Valuation Theory and the Role of Dividends，Cash Flows，and Earnings.Contemporary Accounting Research（Spring 1990），p.648—676；Earnings，Book Values，and Dividends in Equity Valuation.Contemporary Accounting Research（Spring 1995），p.216—230；Feltham，G.A.and Ohlson，J.A.，Valuation and Clean Surplus Accounting for Operating and Financial Activities.Contemporary Accounting Research（Spring 1995），p.661—687.

　　（20）因为现值往往是决定公允价值的一种重要的方法；现值计量的可靠性是公允价值计量可靠性的前提和保障。参见谢诗芬，“公允价值、现值和现行价值的关系辨析”，《财务与会计》2001年第9期。

　　（21）William R. Scott，Financial Accounting Theory.Prentice-Hall，Inc.，1997，p.134—135.

　　（22）详见William R.Scott，Financial Accounting Theory.Prentice-Hall，Inc.，1997，p.135.

　　（23）其实，上述公式对任何会计基础都适用，而不只是在理想状况的无偏见会计下才能运用。例如，如果该企业使用历史成本会计，相对于其市场价值来说，bvt将有偏见地被低估。结果，未记录的商誉gt>0.

　　（24）详见William R.Scott，Financial Accounting Theory. Prentice-Hail，Inc.，1997，p.136—143.

　　（25）指其中运用现值很多的经济学、财务学、财务会计、管理会计、审计、证券投资、金融、保险、精算、资信评估、资产评估、价值评估、数量经济学等学科。

　　（26）活跃市场“指满足以下所有条件的市场：（1）市场中交易的项目是同质的；（2）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）价格公开。”（IAS36“资产减值”）

　　（27）评估价有时也可以，但往往也要遇到折现问题，如使用最常用和最重要的评估方法之一收益现值法时。

　　（28）详见谢诗芬：《会计计量中的现值研究》第14章，上海财经大学博士学位论文，2001年7月。

　　参考文献：

　　[1]William R.Scott.Financial Accouting Theory[M].Prentice—Hall，Inc.，1997（first edition，）2OOO（second edition）。

　　[2]葛家澍，刘峰。会计理论[A].会计大典（第一卷）[C].中国财政经济出版社，1998.

　　[3]谢诗芬。现值研究的国际动态概述[J].当代财经，2001，（1）。

　　[4]谢诗芬。公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J].财务与会计，2001，（9）。

　　[5]葛家澍，裘宗舜。会计信息丛书-会计热点问题（第四辑）[M].中国财政经济出版社，2001.

　　Theoretical Bases of

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