会计分录中的括号要慎用

开具的索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据；购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减，故应作借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”红字金额的会计分录。

　　以上可见，新税制后，一般纳税企业增值税业务的会计分录中的括号注释与其前面的账户的借贷方向有固定搭配，括号注释“（进项税额）、（已交税金）、（转出未交增值税）”专用于借方，而括号注释“（销项税额）、（出口退税）、（进项税额转出）、（转出多交增值税）”专用于贷方。当发生一些冲销（或部分冲销）原经济业务的会计事项时，只能采用红字金额仍在原定方向记录的方法，而不能采用蓝字在其相反方向记录的方法，故说这类经济业务的会计分录中的括号注释要慎用。

　　三、活畜禽商品储存业务的会计分录中的括号有妙用

　　众所周知，会计分录的概念为：指明经济业务发生后应记入的账户名称、记账方向和入账金额的记录。在这个概念里，已说明了“账户名称”、“记账方向”和“入账金额”是作为会计分录的3个要素。但是，同任何事物一样，除了一般规律外，总还有出现特殊情况的时候。如果碰到一些特殊经济业务，仍然局限于仅运用这3个基本要素，则不足以明确表达意思，故必须附加括号注释为好。

　　某商品流通企业会计教材第119页介绍周转性库存活畜禽的核算例题及其分录是：

　　“〔例〕某企业库存生猪20头，毛重2，200千克，原收购单价每千克4.40元，共计9，680元。在待运过程中，共耗用饲料300元。

　　（1）根据饲料领用单作会计分录如下：

　　借：经营费用——仓储保管费 300

　　贷：材料物资——饲料 300

　　（2）月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2，300千克。根据盘点结果调整账面记录如下：

　　借：库存商品——生猪 9，680

　　贷：库存商品——生猪 9，680

　　以上例题的第（2）组分录，是借贷双方的科目和金额完全相同，就有可能使初学者莫明其妙。但如果附上括号注明重量差异，则表达效果就好很多，故第（2）组分录应为：

　　借：库存商品——生猪（20头2300千克） 9，680

　　贷：库存商品——生猪（20头2200千克） 9，680

　　增重后单价=9，680÷2300=4.21（元）

　　如此则可明白地表示周转性库存活畜禽的长膘增重虽不调整原购进总金额，但需在数量金额式账页上调整重量和单价，这便于实际工作中编制凭证后据以登账。同样地，周转性库存活畜禽的掉膘减重，以及育肥性库存活畜禽的长膘增重和掉膘减重的会计分录，都需运用附上括号注明重量差异的方法。因此可说，这种括号注释在当用时即用，起到了画龙点睛的妙用。

　　综上所述，无论在外币业务、增值税业务、或活畜禽商品储存业务核算的会计分录中，括号注释的内容常常与经济业务应使用的账页格式相联系（分别揭示该用复币式账页、或多栏式账页或数量式账页），在特殊经济业务核算的会计分录中的括号的使用，绝不是可随便附置或可有可无的，它必须用得恰当，用得其所，“有的放矢”，无懈可击。特别是用以指导实践的会计书刊，作为教材的会计课本，编著者对会计分录中的括号的使用、措置更要慎而又慎，不可大意，应求确切、严谨，避免费解、误导，笔者特撰文与同行共勉。

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