我国租赁会计准则的特色研究

资收益”科目；另一种以国际会计准则为代表，采用的是净值法，其特点是在会计处理中不设置“未实现融资收益”科目。

　　我国《租赁会计准则》用账面价值代替公允价值，所以我国的租赁都属于美国租赁会计准则中的直接融资型租赁，并且由于总额法能提供更多会计信息，符合我国会计人员的习惯，所以我国《租赁会计准则》规定采用总额法。在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款入账，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

　　2.未实现融资收益的分配。对于未实现融资收益的分配，美国与国际会计准则大体一致，都强调了融资租赁收益的分配结果应使租赁的投资净额有一个固定的投资回报率。其实这种方法就是实际利率法，其目的是使租赁各期能够获得稳定的投资报酬率。理由也十分明确，主要是：融资租赁的实质是出租人通过出租资产向承租人提供资金来获得收益，因此，出租人应将应收融资租赁款视为对承租人的投资以及服务的补偿和回报，作为本金回收和融资租赁收入处理。在租赁期内任何时间的未收回贷款金额即为未收回租赁投资的金额。相应地，各期的融资租赁收入应按照未收回租赁净额和租赁内含利率来确定。这种确认融资租赁收入的方法考虑了货币的时间价值，计算比较合理，分摊也较准确。

　　对于我国企业而言，采用上述方法固然较理想，但采用实际利率法需要大量的计算，工作量较大。在目前我国企业会计电算化还不是十分普及的情况下，要求全部企业一律采用实际利率法是有难度的。因而我国《租赁会计准则》规定：出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可采用直线法、年数总和法等。这充分考虑了我国的具体情况。

　　3.租金逾期未能收回情况下的会计处理。美国租赁会计准则和国际会计准则对此都没有规定。而我国《租赁会计准则》作了比较详细的规定：超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。我国如此规定是因为，我国承租人拖欠租金已成为制约租赁业发展的瓶颈之一，严重影响了出租人的资产质量。为真实反映出租人的经营成果，根据谨慎性原则，应对此作出相应规定，这才体现了我国国情。

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